Раздел IV.

УЧЕТ НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.2. Оценка и переоценка основных средств

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов. Первоначальная стоимость включает расходы по приобретению, перевозке, монтажу, прочие расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, пригодного для использования их по назначением.

При приобретении основных средств группы 1 (недвижимое имущество) временно уплачивается покупателями таких фондов сбор в Пенсионный фонд в размере 1 % от цены приобретение, за исключением приобретения за счет бюджетных средств. При приобретении легковых автомобилей уплачивается сбор на обязательное пенсионное страхование в размере 3 % от их стоимости, определенной договором купли-продажи или на основании экспертной оценки при бесплатной передаче, а при приобретении недвижимого имущества - 1 %. Эти суммы отражаются в составе капитальных инвестиций и входят в себестоимость приобретенных основных средств.

Остаточная стоимость - стоимость необоротных активов за вычетом стоимости их износа.

Восстановительная стоимость - те же расходы, что и в первоначальной стоимости, но в современных на момент оценки ценах.

Балансовая стоимость - понятие, применяемое в налоговых расчетах и представляет собой первоначальную налоговую стоимость за вычетом износа, начисленного по налоговым нормами.

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

В финансовом учете (согласно П(с)БУ 7) предприятие может переоценивать объект основных средств, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Граница существенности определяется предприятием самостоятельно. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект. Определение справедливой стоимости приведено в П(с)БУ 19 “Объединение предприятий”.

Постоянно действующей (рабочей) инвентаризационной комиссией, при выявлении пригодных для использования объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, оформляется предложение об определении их справедливой и ликвидационной стоимости.

При переоценке основных средств следует учитывать требования Закона Украины “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональную оценочную деятельность в Украине” от 12 июля 2001 г. № 2658-ІІІ согласно которого практическая деятельность по оценке имущества может осуществляться исключительно субъектами оценочной деятельности к которым относятся:

- субъекты хозяйствования - зарегистрированные в установленном законодательством порядке физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в составе которых работает хотя бы один оценщик, и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности в соответствии с настоящего Закона;

- органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые получили полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения

функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и (или) имуществом, что есть в коммунальной собственности, и в составе которых работают оценщики.

Если к справедливой стоимости дооценивается объект основных средств, который имеет нулевую остаточную стоимость, то износ не дооценивается.

Порядок определение справедливой стоимости основных средств согласно П(с)БУ 19 приведены в табл. 4.2.

Таблица 4.2.

Порядок определение справедливой стоимости основных средств

Проводки связанные с проведением переоценки основных средств приведены в таблице 4.3.

Таблица 4.3.

Бухгалтерские проводки связанные с переоценкой основных средств

*При дооценке основных средств с нулевой остаточной стоимостью износ не дооценивается.

При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих оценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

Согласно с П(с)БУ 28 “Уменьшение полезности активов предприятие на дату годового баланса должны оценивать, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности актива и, на основании такой оценки, отражать в учете и отчетности потери от уменьшения полезности и выгоды от восстановления полезности групп активов, которые генерируют денежные потоки.

Группа активов, генерирующей денежные потоки - минимальная группа активов, использование которой приводит к увеличению денежных средств отдельно от других активов (групп активов). В состав таких активов преимущественно входят необоротные материальные и нематериальные активы и, в том числе основные средства.

Потери от обесценения - сумма, на которую балансовая (остаточная) стоимость актива превышает сумму его ожидаемого возмещения.

Выгоды от восстановления полезности - величина, на которую сумма ожидаемого возмещения актива (в пределах балансовой (остаточной) стоимости этого актива, определенной на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности) превышает его балансовую (остаточную) стоимость.

По наличия признаков уменьшения полезности актива предприятие определяет сумму ожидаемого возмещения актива. Независимо от наличия признаков уменьшения полезности активов предприятие на дату годового баланса определяет сумму ожидаемого возмещения гудвилла, а также нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и не используемых на дату годового баланса нематериальных активов.

Расчет потерь от уменьшения полезности или выгод от восстановления полезности осуществляют путем расчета текущей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива. При этом выгоды от восстановления полезности признаются в пределах остаточной стоимости актива, определенной на эту дату без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения полезности. Например, если рассчитанная выгода от восстановления полезности актива составляет 40 тыс. грн., а остаточная стоимость без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности составляет 32 тыс. игры, то остаточная стоимость принимается на уровне 32 тыс. грн. Разница между 32 тыс. грн. и остаточной учетной стоимости и составит выгоду от восстановления полезности актива.

Следует отметить, что уценка или дооценка осуществляется с привлечением субъекта оценивания, а уменьшения полезности и выгод от восстановления полезности групп активов рассчитывается предприятием самостоятельно на основании П(с)БУ 28.

Для выделение в учете уменьшение (увеличение) полезности активов от уценки (дооценки) необходимо организовать их отдельный аналитический учет.

Потери от уменьшения полезности актива признаются прочими расходами и отражаются проводкой Д-т 977-К-т 13, а выгоды от восстановления полезности актива признаются другим доходом - проводка Д-т 13 К-т 746.

Сравнение требований к показателям относительно переоценки и уменьшения (восстановления) полезности активов приведено в табл. 4.4.

Переоценку основных средств следует отличать от индексации основных средств в налоговых расчетах.

Плательщики налога на прибыль всех форм собственности имеют право (не обязанность) применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле

где И_(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значения К_и не превышает единицы, индексация не проводится.

Индексация балансовой стоимости скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, не производится.

Налоговая индексация основных фондов и нематериальных активов не имеет ничего общего с переоценкой, с изменением полезности, которые могут осуществляться в бухгалтерском учете и не находит отражения в нем.

Таблица 4.4.

Сравнение требований к показателям относительно переоценки и уменьшения (восстановления) полезности активов