Раздел IV.

УЧЕТ НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1. Понятие основных средств и их классификация

Производственные силы представляют собой совокупность средств производства и рабочей силы. В свою очередь средства производства состоят из средств труда и предметов труда.

Предметы труда - это объект приложения человеческого труда в процессе производства (залежи полезных ископаемых, сырье и т.д.). Сырье - это предмет труда, который подвергают обработке. Средства труда - совокупность средств, с помощью которых люди воздействуют на предметы труда, видоизменяя их согласно своим потребностям. К средствам труда относят землю, здания, сооружения, машины, инструменты, средства сообщения, связи. Самой главной частью средств труда являются орудия производства. Ими люди непосредственно воздействуют на предметы труда (машины, станки, приборы, двигатели, инструмент).

В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства предприятия подразделяются на внеоборотные и оборотные. Если оборотные средства полностью потребляются в производственном процессе в течение одного цикла, и при этом они, как правило, меняют свою натуральную форму, а их стоимость полностью включается в стоимость готовой продукции, то необоротные средства принимают участие в круговороте иначе, а именно, в течение многих производственных циклов, не меняя при этом своей материальной (натуральной формы) формы. Стоимость необоротных средств переносится на готовый продукт частями в денежной форме по мере их износа. После реализации готового продукта часть их стоимости накапливается на предприятии в денежной форме, которая соответствует их износа.

Таким образом, стоимость необоротных средств имеет двойную форму: Одна часть остается в натуральной форме и составляет их остаточную стоимость, а другая отделяется в денежной форме. Часть необоротных активов не имеет натуральной формы, но принося экономические выгоды при их использовании, принадлежит к нематериальных активов. Средства труда в бухгалтерском учете относят к необоротных средств, а в денежном выражении до необоротных фондов.

Фонд (лат. fundus - основа) представляет собой ресурс, запас, накопление.

Объектами учета основных средств являются средства труда. Согласно П(с)БУ 7, основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Стоимостные признаки предметов, входят в состав основных средств для целей бухгалтерского учета предприятие устанавливает самостоятельно.

Средства труда, имеющих первоначальную стоимость более низкую, чем установлена для основных средств, относят к других необоротных материальных активов.

Для налоговых целей к основным средствам относят средства труда, предназначенные для использование в хозяйственной деятельности предприятия более 365 календарных дней, если их стоимость превышает 1000 грн.

С целью верного распределения затрат на производство, анализа использования, основные средства объединяют (группируют) в однородные группы по определенным признакам (критериям). Объединение (группировка) основных средств в однородные по определенным признаками (критериями) группы называется их классификации. Общая классификация основных фондов приведена на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Классификация основных средств

Производственные основные средства классифицируют также по отраслям промышленности или сельского хозяйства. Например, в сельском хозяйстве выделяют основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения.

В зависимости от того, кому основные средства относятся - они подразделяются на собственные и одолженные. По характеру использования в процессе производства - на действующие и не действующие.

В зависимости от того имеют или не имеющие натуральной формы, они подразделяются на инвентарные и неінвентарні. К инвентарных относят те, которые имеют натуральную форму и их можно обмерить, взвесить, подсчитать в натуре. К неінвентарних относят капитальные вложения в земельные, лесные, водные ресурсы (кроме сооружений).

С классификацией основных средств тесно связано понятие инвентарного объекта, который представляет собой составную часть групувального подразделения и является его учетной единицей. Инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, которая контролируется предприятием.

В бухгалтерском учете основные средства, в зависимости от назначения и натуральных признаков, делятся на учетные группы, которые приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1.

Группировка основных средств в бухгалтерском учете

Группа основных средств - совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов.

С целью начисления амортизации (износа) для налоговых целей основные средства разделяют на четыре группы:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к ним;

группа 3 - любые другие основные средства, не включенные в группы 1,2 и 4;

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Согласно с Законом Украины “Об авторском праве и смежных правах” от 23 декабря 1993 года № 3792-ХІІ, компьютерная программа - набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах).

Следует отметить, что (узлы) запасные части к автомобильному транспорту относятся к основных фондов группы 2 и их приобретение увеличивает балансовую стоимость группы с последующей амортизацией, но это не отдельные запасные части или узлы, а лишь те, которые являются составной частью этих автомобилей. Приобретенные же отдельно запасные части и узлы к автотранспорту учитывают на счете запасных частей или материалов в зависимости от направления деятельности предприятия. Так, например, на заводе, что ремонтирует автомобили запасные части к автомобилям будут учтены на счете материалы, а в строительной организации на счете запасных частей.

Подробно описаны основные средства и их коды с отнесением соответствующих учетных групп в государственном классификаторе основных фондов ДК 013-97, утвержденном приказом Госстандарта Украины № 507 от 19 августа 1997 года и введенном в действие с 1 января 1998 года. По этому классификатору каждому виду основных фондов назначен свой шестизначный код. Первая цифра кода обозначает группу, вторая - подгруппу, третья и четвертая - класс, пятая и шестая - тип. Например, легковые автомобили с объемом двигателя от 1000 до 1500 см относят ко второй группе, первой подгруппы, 01 класса и 02 типа. Итак код такого автомобиля будет 210102.

Основные средства являются составной частью внеоборотных активов, под которыми понимают активы предприятия, которые, как предполагается, будут удерживаться в течение более 12 месяцев с даты баланса (или в течение одного операционного цикла, если он превышает один год) и не будут в это время реализованы или преобразованы в другие средства или средства в течение года. Например, к таким средствам относятся долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность т.д. Внеоборотные активы учитываются на счетах первого класса национального плана счетов.

Основные вопросы учета необоротных материальных и нематериальных активов освещены в следующих нормативных и методических документах:

- Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятий”;

- П(с)БУ 7 “Основные средства”;

- П(с)БУ 8 “Нематериальные активы”;

- Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30 сентября 2003 г. № 561;

- Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Госкомпромполитики от 2 февраля 2001 г. № 47.