Раздел 6

РАСЧЕТЫ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

6.5. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Прибыль от операционной деятельности в общем виде зависит от влияния таких факторов, как изменение объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на электроэнергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от операционной деятельности.

1. Расчет общего изменения прибыли (АР) от операционной деятельности:

где Р₁ - прибыль отчетного года;

Г₀ - прибыль предыдущего года.

Таблица 6.1

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (АР₁):

где N_p1 = ∑ p₁q₁ - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена изделия; q - количество изделий);

N_p1,0 = ∑ p₀q₁ - реализация в отчетном году в ценах предыдущего года.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализованной продукции (∆Р2) :

где Р₀ - прибыль предыдущего года;

К₁ - коэффициент увеличение объема реализации продукции; К₁ = =S_1,0/S₀,

где S_1,0 - фактические затраты на производство и реализацию продукции за отчетный период в ценах и тарифах предыдущего периода;

S₀ - затраты на производство и реализацию продукции предыдущего года.

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (∆Р₃):

где Д_о2 - коэффициент увеличение объема реализации в оценке по отпускным ценам;

где N_1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам предыдущего периода;

N₀ - реализация в предыдущем периоде.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (∆Р₄):

где S_1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях предыдущего периода;

S₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных изменений в составе продукции (∆Р₅):

где V_1,0 - объемы реализации продукции в отчетном периоде по ценам предыдущего периода;

V₀ - выручка от реализации продукции за предыдущий период.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (∆Р6), а также экономии, вызванной непредвиденными факторами хозяйственной деятельности (∆Р₇). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от операционной деятельности за отчетный период, что выражается следующей формулой:

или

где ∆Р - общее изменение прибыли;

∆Р_и - изменение прибыли за счет i-го фактора.

В табл. 6.2 приводятся исходные данные и цифровой пример факторного анализа прибыли от операционной деятельности.

Определим степень влияния на прибыль каждого из факторов.

А. Изменение отпускных цен на продукцию. Рассчитывается как разница между доходом от реализации продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года. В нашем примере она равна 31853 тыс. грн. (243853-212000) (см. табл. 6.2.).

Таблица 6.2

Дополнительный доход (31853 тыс. грн..) получены в основном в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета покажет причины и величину завышения цен в каждом конкретном случае.

Б. Изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок (окладов) оплаты труда. Для этого используют данные о себестоимости продукции. В приведенном примере цены на материалы, тарифы на энергию и транспортировку были повышены на 10000 тыс. грн., оплата труда - на 9910 тыс. грн., что обусловило снижение прибыли на 19910 тыс. грн.

В. Увеличение объема продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объема продукции). Рассчитывают коэффициент увеличения объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимостью. В нашем примере он равен

1,210435 (151682 : 125312).

Затем корректируют базисный прибыль и отнимают от него базисную величину прибыли: 32705 ∙ 1,210435 - 32705 = 6882 тыс. грн.

Г. Увеличение объема продукции за счет структурных изменений в составе продукции. Подсчет сводится к определению разницы между коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.

Результат расчета:

32705 (212000 : 158017) - (151682 : 125312) = 4287 тыс. грн.

Д. Уменьшение затрат на 1 грн. продукции. Равна разнице между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины. В нашем примере это влияние составляет 158 тыс. грн. (151682 - 151524) (см. табл. 6.2).

Е. Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:

125312 ∙ 1,341628 - 151682 = 16444 тыс. грн.

Общее отклонение по прибыли составляет 39714 тыс. грн. (7241932705), что соответствует сумме факторных воздействиям.

Результаты расчетов представлены в результатами влияния факторов на прибыль от реализации продукции.

Показатель Сумма, тыс.грн.

Отклонения прибыли - вместе 39714

в том числе за счет факторов:

изменения цен на продукцию 31853

изменения цен на материалы и тарифов -19910

изменения объема продукции 6882

изменения структуры продукции 4287

изменения уровня расходов 158

изменения структуры расходов 16444