ТЕМА 1
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ УКРАИНЫ
1. Сущность банковской системы
Украины
Банковская система - внутренне
организованная взаимосвязанная, объединенная общей целью совокупность банковских
учреждений, существующих в рамках единой финансовой системы и единого денежно-кредитного
мехамізму в определенный промежуток времени. Банковская система - основное звено
кредитно-фінанансової системы страны.
Кредитно-финансовая система
1. Банковские учреждения =
эмиссионные(ЦБ) + универсальные + специализированные.
2. Небанковские учреждения:
лизинговые, факторинговые, страховые компании, инвестиционные, пенсионные и другие
фонды.
По структурным подходом различают
одноуровневую и двухуровневую банковскую систему (БС). Одноуровневая БС предусматривает
преимущественно горизонтальные связи между банками, универсализацию их операций и
функций, все банки на одном иерархическом уровне. Такой принцип построения БС
характерен для стран с неразвитой экономикой, а также с административно-командной.
Для Украины характерна двухуровневая банковская система, которая строится на
взаимоотношениях между банками как по вертикали, так и по горизонтали. По
вертикали-это отношения подчинения между центральным банком (НБУ) как руководящим и
низовыми звеньями - коммерческими банками. По горизонтали - это отношения
равноправных партнеров - коммерческих банков разных видов и типов.
Продемонстрируем БС Украины:
Национальный банк Украины (НБУ)
1) универсальные КБ;
2) специализированные КБ;
• ипотечные;
• сберегательные (2 шт.);
• клиринговые;
• инвестиционные.
Коммерческие банки, как правило,
рассматриваются в двух аспектах - широком и узком:
- в широком понимании коммерческий
банк - это любой банк, который функционирует на втором, после центрального банка,
уровни банковской системы;
- в узком понимании коммерческий
банк - это банк, который выполняет определенный набор базовых банковских операций и
единственной целью которого является получение максимальной прибыли.
Законом Украины «О банках и
банковской деятельности» определено, что коммерческий банк - это учреждение, функцией
которой является кредитование субъектов хозяйственной деятельности и граждан за счет
привлечение средств предприятий, учреждений, организаций, населения и других
кредитных ресурсов, кассовое и расчетное обслуживание народного
хозяйства, выполнение валютных и других банковских операций. К основным
банковских операций относятся ряд операций, которые и определяют банк как финансовую
учреждение (ст. Из Закона Украины «О банках и банковской деятельности»):
- финансирование капитальных
вложений по поручению владельцев или распорядителей капиталов, инвестируемых;
- выпуск платежных документов и
других ценных бумаг (чеков, аккредитивов, векселей, акций, сертификатов,
облигаций и т.п.);
- покупка, продажа и хранение
государственных ценных бумаг, а также ценных бумаг других эмитентов;
- выдача поручительств, гарантий и
других обязательств за третьих лиц, предусматривающих их исполнение в денежной
форме;
- кассовое исполнение государственного
бюджета;
- приобретение права требования из
поставка товаров и предоставление услуг, принятие рисков исполнения таких требований
и их инкассация (факторинг);
- купля у предприятий и граждан
и продажа им иностранной валюты;
- покупка и продажа у государства и за
границей драгоценных металлов, природных драгоценных камней, а также изделий
из них;
- доверительные операции (привлечение и
размещение средств, управление ценными бумагами и т.п.) по поручению клиентов;
- оказание консультативных и других
услуг, связанных с банковской и другой коммерческой и хозяйственной
деятельностью.
Введение бухгалтерского учета и
отчетности в коммерческих банках осуществляется в соответствии с нормативными актами,
утвержденными НБУ, а именно:
- инструкцией о применении
плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков;
- положением об организации
бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины;
- правилами организации
финансовой и статистической отчетности банков Украины;
- методическими указаниями о
ведение параметров аналитического учета;
- планом счетов бухгалтерского
учета коммерческих банков Украины.
Банковские операции делятся на
пассивные, активные и комиссионные, включающие посреднические операции. Пассивные - это
операции, с помощью которых создаются банковские ресурсы. Коммерческие банки
образуют «пассивы» за счет собственных и привлеченных средств.
Подавляющая часть всех банковских
ресурсов создается за счет депозитных операций, состоящих из текущих
счетов и вкладов. Текущий счет дает возможность клиенту вносить и
получать необходимые суммы в любое время. С целью распоряжения текущим
счету банк выдает клиенту-владельцу счетную чековую книжку. С помощью
чеков клиент может не только снимать со счета необходимую сумму и получать ее, а
и рассчитываться с третьими лицами. Процент, который получает клиент, зависит
от размера остатка на счете и процентной ставки.
Второй вид депозитных операций
связан с приемом вкладов. Вклады бывают срочные и до востребования
(бессрочные). Срочный вклад может быть получен только после окончания
установленного срока, а вклад до востребования - в любое время. По вкладу банк
выдает клиенту особый документ-вкладне свидетельство, после предъявления которого
банк возвращает вклад владельцу.
Активные операции - это операции, которые
проводят банки с целью прибыльного размещения привлеченных средств. Они
включают срочные и бессрочные займы, которые банк предоставляет своим клиентам.
Срочные займы должны быть погашены по истечении определенного срока (месяца,
года, трех лет и т. д.), по бессрочным займам банк имеет право требовать
от клиента возврата денег в любое время.
По форме собственности коммерческие банки
подразделяются на государственные, кооперативные и коллективные.
В Украине функционируют два банка с
государственной формой собственности: Ощадбанк и Эксимбанк. Уставные фонды этих банков
созданные за счет бюджетных средств и средств бюджетных учреждений. Другие
отечественные коммерческие банки - это банки с коллективной формой собственности.
В зависимости от организационной формы
коммерческие банки с коллективной формой собственности представлены на банковском
рынке акционерными обществами открытого и закрытого типа (акционерные банки)
и обществами с ограниченной ответственностью (паевые банки). Акционерные банки
открытого и закрытого типа (они составляют 84 % от общего количества банков
Украины) формируют свой капитал за счет объединения индивидуальных капиталов
учредителей и участников посредством выпуска и размещения акций банка. Владельцем
капитала выступает само акционерное общество, т.е. банк. Акционеры, как правило,
не имеют права требовать от банка возврата своих вкладов. Поэтому акционерные
банки считаются более устойчивыми и надежными. В Украине большинство коммерческих
банков - это акционерные общества открытого типа (59 %). Крупнейшим
акционерным обществом закрытого типа (их доля составляет 25 % от общего количества)
является Проминвестбанк.
Паевые банки формируют свой капитал за
счет взносов денежных средств (паев) в уставный фонд. За каждым из участников
сохраняется право собственности на его долю капитала, т.е. банк не является собственником
капитала. Паевые коммерческие банки организуются на принципах обществ с
ограниченной ответственностью. Здесь ответственность каждого участника ограничена
размером его взноса в капитал банка. Коммерческие банки в форме обществ с
ограниченной ответственностью в Украине составляют около 16 % общего их
количества.
В зависимости от размера активов коммерческие
банки подразделяются на малые, средние и крупные. На банковском рынке Украины
большинство банков - средние (активы - свыше млн. грн.). В семерку крупнейших
банков (активы - более 1 млрд. грн.) входят: Проминвестбанк, Укрсоцбанк,
Приватбанк, банк «Аваль», Ощадбанк. На эти банки приходится почти половина
активов банковской системы Украины, что свидетельствует о высокой концентрации
банковского капитала.
В зависимости от наличия филиалов
коммерческие банки можно квалифицировать на багатофілійні, малофілійні,
безфілійні.
По специализации банки могут быть
сберегательными, инвестиционными, ипотечными, расчетными (клиринговыми). Банк
приобретает статус специализированного банка в случае, если более 50 % его активов являются
активами одного типа.
Универсальные банки выполняют широкий
спектр операций и предоставляют различные услуги своим клиентам. В Украине большинство
коммерческих банков можно считать универсальными, потому что почти все они имеют
потенциальные юридические возможности для внедрения всех банковских продуктов и
привлечение к обслуживанию различных типов клиентов.
Кооперативные банки создаются по
принципу территориальности и делятся на местные и центральный кооперативные
банки. Минимальное количество участников местного (в пределах области) кооперативного
банка должна быть не менее 50 человек. Участниками центрального кооперативного банка
есть местные кооперативные банки.
В странах с развитой рыночной
экономикой очень заметна детализация и дифференциация банков в зависимости от
специализации по обслуживанию конкретного типа клиентуры. В частности,
функционируют биржевые банки, которые обслуживают операции биржевых структур; страховые
- страховых институтов; кооперативные - кооперативов и др.
Банковские ресурсы - это совокупность
средств, находящихся в распоряжении банков и используются ими для
проведения активных операций.
Согласно источникам формирования
средства коммерческого банка делятся на собственные и привлеченные.
Собственные ресурсы коммерческого банка,
то есть его собственный капитал является основой для привлечения средств других субъектов
рынка и необходимым условием развития деятельности банка. Собственные средства образуются
за счет средств акционеров, учредителей банка или из отчислений от текущего
прибыли. В банковском балансе собственные средства учитываются в различных фондах
банка.
Уставный фонд формируется за счет
паевых взносов собственников банка (если это частное предприятие), или по
счет мобилизации средств от выпуска и размещения акций (если это акционерное
общество).
Резервный фонд образуется за
счет ежегодных отчислений из прибыли, размер которых определяется общим
собранием акционеров банка. Целью создания резервного капитала является покрытие
общих рисков, вытекающих из основной деятельности банка и в отношении которых не
формируются специальные резервы.
Нераспределенная прибыль - это часть
прибыли, которая остается в распоряжении банка после уплаты налогов, выплаты
дивидендов акционерам и отчислений в резервный фонд. Из средств
нераспределенной прибыли формируются специальные фонды развития банка -
расширение его материально-технической базы материального стимулирования
персонала, решение социальных вопросов и др.
Собственный капитал коммерческого банка
выполняет три основные функции: защитную, оперативную и регулирующую. Защитная
функция заключается в реализации интересов вкладчиков и кредиторов выплатой
компенсаций в случае возникновения убытков или банкротства банка; ее значение связано
с обеспечением возможной деятельности банка независимо от угрозы возникновения
убытков. Оперативная функция состоит в создании финансовой основы деятельности
банка, то есть адекватного увеличения его активных операций. Регулировочная
функция связана с установлением центральным банком для коммерческих банков
определенных нормативов по размеру собственного капитала с целью гарантирования
нормального функционирования банков. Главным источником ресурсов коммерческих
банков являются привлеченные средства, основную часть которых составляют депозиты.
Под депозитом понимают средства,
переданные на хранение в финансово-кредитное учреждение с соответствующим режимом их
использования, регулируется банковским законодательством. Все депозиты делятся
на три основных вида: до востребования, срочные и сберегательные.
Активные операции коммерческих банков
- это деятельность, связанная с размещением собственных и привлеченных ресурсов с целью
получения прибыли. Активы коммерческого банка делятся на такие основные виды:
- банковские кредиты;
- банковские инвестиции;
- кассовая наличность и средства,
приравниваются к ней;
- основные средства и др.
Кредитные операции предполагают
организацию экономических отношений, в процессе которых банки предоставляют заемщикам
денежные средства с условием их возврата и уплаты процента за пользование. Такие
операции, как правило, обеспечивают банкам основную часть их доходов и
занимают ведущее место среди статей актива баланса.
Совокупность банковских ресурсов,
вложенных в ценные бумаги, образует инвестиционный портфель банка. Его состав и
структура формируются в соответствии с инвестиционной политикой банка.
Структура инвестиционного портфеля
коммерческих банков должна быть оптимизирована таким образом, чтобы максимально снизить
риск возможных потерь средств, вложенных в ценные бумаги. Основным способом
снижение этого риска является диверсификация, то есть распределение инвестиционного портфеля
между различными видами ценных бумаг. Критериями диверсификации могут быть тип
ценных бумаг эмитента, качество и сроки погашения, территориальное распределение.
Коммерческие банки являются субъектами
предпринимательской деятельности; они функционируют в соответствии с такими принципами.
1. Коммерческий расчет: доходы
покрывают расходы, отсутствует право на получение государственных субсидий,
непосредственной целью деятельности является получение прибыли при разумном риске. Основным
источником дохода является банковский процент. Первоосновой процента есть дополнительный
продукт, созданный в производстве, а на поверхности явлений прибыль банков выступает
преимущественно разницей между суммой процентов, полученных за предоставленные банком кредиты и
выплаченных по вкладам клиентов.
2. Автономия: банки получили право
самостоятельно осуществлять ценообразование банковских продуктов в рамках действующих
ограничений, т.е. самостоятельно устанавливают процентные ставки по депозитам и
кредитам, размеры тарифов на расчетно-кассовое обслуживание и т.д.
3. Самоуправления: банки
самостоятельно определяют стратегию и тактику своего развития, своей деятельности без
вмешательство государства.
4. Коммерческие банки относятся к
категории предприятий - финансовых посредников и работают по принципу:
«Дешевле купить-дороже продать». Исходя из этого, банк с полным правом
можно назвать спекулятивным предприятием. Конечно, спекуляция со стороны банка
имеет свои пределы. Кто имеет право торговать, но спекуляция должна быть
«цивилизованной». Для обуздания ее аморальных качеств она должна опираться
на законодательство, не противоречить ему, для осуществления коммерции каждый банк
должен иметь одинаковые информационные возможности о конъюнктуре рынка. В таких
условиях спекуляция теряет свой криминальный оттенок и становится нормой
предпринимательства. От того, насколько успешно «спекулирует» банк, зависит его
доходность и эффективность деятельности.
5. Все деньги, все ресурсы банка
должны максимально работать. С позиции коммерции не должно быть ресурсов,
зря лежат. Однако реальность такова, что какая-то часть средств находится в
резервах, вращается медленно или не вращается совсем. С позиции бизнеса это
не естественно, поэтому всегда полезно знать, что прибыль тем выше, чем выше доля
кредитов по отношению к банковским резервам.
6. Банковская коммерция должна
действовать по принципу: все для клиента. Это означает, что банк несет полную
ответственность за клиента, обеспечивает его прибыль. На первый взгляд
кажется, что такой принцип не согласуется с принципом доходности самого
банка. Вместе с тем никакого противоречия между этими принципами нет. На практике
все должно быть на взаимовыгодной основе: прежде всего прибыль клиента, а затем
прибыль банка. Верно и то, что прибыль клиента - это не единственная цель, а основа
для получения прибыли банка. Обеспечивая прибыль клиенту, банк реализует и
свой собственный интерес.