РАЗДЕЛ 2

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

2.7. Информационные ресурсы налоговой отчетности

Среди внешней отчетности предприятий в финансовом анализе особое место занимает налоговая отчетность, которая формируется для нужд администрирования налогов.

Налоговая отчетность - обязательный официальный документ, в котором формируются данные о хозяйственной деятельности в виде заполненной декларации, подаваемой в налоговые органы для подтверждение объектов налогообложения и налоговых платежей.

В составе налоговой отчетности представляются данные о:

- фактов хозяйственной деятельности для расчета объектов налогообложения;

- показателей, характеризующих имеющиеся, льготные и расчетные значения для определения объектов налогообложения;

- начисления налоговых платежей;

- сумм фактически уплаченных или зачисленных в уменьшение к уплате налоговых платежей;

- суммы налоговых платежей, которые подлежащие уплате или возврату предприятию.

В налоговой отчетности используется система показателей, которые имеют несколько иной алгоритм расчета, чем в финансовой и статистической отчетностях. Исходя из этого, приведем экономическую сущность отдельных показателей налоговой отчетности, которые могут использоваться в финансовом анализе.

1. Показатели относительно налогообложения прибыли предприятий.

1.1. Валовой доход (ВД)- общая сумма дохода от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами:

ВД = ОР ∙ ЦО,

где ОР - объем реализации объектов предпринимательской деятельности; ЦО - цена за единицу реализованных объектов.

1.2. Валовые расходы (ВР) - сумма любых расходов в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретены (изготовленные) для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда:

ВР = ОР ∙ ЦР,

где ОР - объем приобретенных ресурсов для нужд хозяйственной деятельности; ЦР - цена за единицу ресурсов.

1.3. Материальные и приравненные к них расходы (МВ) - затраты на приобретение запасов, работ, услуг, необходимых для потребностей хозяйственной деятельности:

где 03 - объем запасов; ЦЗ - цена за единицу запасов.

1.4. Расходы на оплату труда (ВО) включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения):

где ОВР - объем выполненных работ; Р - расценка за единицу выполненных работ.

1.5. Расходы на социальные мероприятия (ВС)- суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные на выплаты заработной платы:

где БН - база для начисления, исходя из фонда оплаты труда; СВ - ставка отчисление.

Предприятие осуществляет следующие отчисления: общеобязательное государственное пенсионное страхование за счет предприятия и из доходов работника; общеобязательное государственное социальное страхования в связи с временной потерей трудоспособности за счет предприятия и из доходов работника; фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за счет предприятия; фонд общеобязательного государственного страхования на случай безработицы за счет предприятия и с доходов работника.

1.6. Прирост балансовой стоимости запасов (ПЗ) - превышение балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода в сравнении с их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода:

где ЗК и ЗП - балансовая стоимость запасов, соответственно на конец и начало отчетного периода.

1.7. Убыль балансовой стоимости запасов (УЗ) - уменьшение балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода по сравнению с балансовой стоимости на начало того же отчетного периода:

1.8. Основные фонды (ОФ) - материальные ценности, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввод в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

1.9. Непроизводственные фонды (НФ) - капитальные активы, которые не используются в предпринимательской хозяйственной деятельности.

1.10. Группы основных фондов:

• I группа - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

• II группа - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;

• III группа - любые другие основные фонды, не включенные к первой, второй и четвертой групп;

• IV группа - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

1.11. Балансовая стоимость основных фондов для начисления амортизации определяется по формуле:

где Б (а) - балансовая стоимость основных фондов на начало расчетного квартала;

Б (а - 1)- балансовая стоимость основных фондов на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П (а - 1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

В (а - 1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А (а - 1)- сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

1.12. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в следующем размере (в расчете на налоговый квартал):

• I группа - 2 процента;

• II группа - 10 процентов;

• III группа - 6 процентов;

• IV группа - 15 процентов.

Предприятие может принять решение о применении других норм амортизации, не превышающих определенных норм.

1.13. Амортизация основных фондов и нематериальных активов (А) - постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение прибыли в пределах норм амортизационных отчислений (НА).

Сумма амортизационных отчислений квартала, относительно которого проводятся расчеты, определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала:

Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями, исходя из его первоначальной стоимости в течение срока, который определяется предприятием самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

1.14. Расходы на улучшение основных фондов - затраты на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов, которые предприятие имеет право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов состоянием на начало такого отчетного периода.

1.15. Индексация балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов - коэффициент, на который предприятие имеет право увеличить стоимость объектов. Коэффициент индексации определяется по формуле:

где И (а - 1) - индекс инфляции года, по результатам которого осуществляется индексация. Если значение К_и не превышает единицы, индексация не проводится.

1.16. Прибыль с целью налогообложения (ПТО)- объект налогообложения, который рассчитывают по формуле:

ПТО = ВД + НО - (ВВ + УЗ) - А; ВВ = МВ + ВО + ВС.

1.17. Налог на прибыль (ЧП) - сумма прибыли, которая определяется как налоговое обязательство предприятия:

где СОП - ставка налогообложения прибыли.

2. Показатели по налогообложению добавленной стоимости.

2.1. База для расчета налогового кредита (БПК)- стоимость приобретенных работ, услуг, основных фондов, запасов и других материальных ресурсов с целью их дальнейшего использования в рамках хозяйственной деятельности:

где ОМР - объем приобретенных материальных ресурсов; ЦМР - цена за единицу материальных ресурсов.

2.2. База для расчета налогового обязательства (БПЗ) - стоимость реализованных объектов предпринимательской деятельности по договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления:

где УРО - объем реализованных объектов предпринимательской деятельности; ЦРО - цена за единицу реализованных объектов.

2.3. Налоговый кредит (НК)- сумма, которая принадлежит поставщику за ресурсы сверх цену, определенную в договоре и на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

где СНД - ставка налогообложения добавленной стоимости.

2.4. Налоговое обязательство (НО) - сумма, полученная (начисленная) предприятием за реализованные объекты предпринимательской деятельности более цену, определенную в договоре и которую необходимо уплатить в бюджет:

2.5. Добавленная стоимость (ДВ)- вновь созданная стоимость в процессе хозяйствования за объектами предпринимательской деятельности:

2.6. Налог на добавленную стоимость (НДС) - часть вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнение работ, оказание услуг, поступает в бюджет после их реализации:

Для правильного оценивания ситуации относительно налогового потенциала по налоговой системой необходимо, используя информацию налоговой отчетности и показатели хозяйственной деятельности, осуществлять оценку распределения созданной добавленной стоимости между предприятием и государством.

Налоговый потенциал в широком понимании - это максимальная общая сумма налоговых платежей, которую можно эффективно мобилизовать с учетом объективной возможности в системе: ресурсы - чистый доход - финансовый результат предприятия при полном объеме деятельности и, соответственно, в узком понимании - это налоговые платежи, подлежат мобилизации в соответствии с действующим законодательством.

Полный объем деятельности продуцируется использованием имеющейся технологии, которая обеспечивает максимальную отдачу от привлеченных ресурсов с самыми низкими затратами, и реальной оценки покупателями объектов предпринимательства.

Налоговый потенциал субъекта хозяйствования можно определить следующим расчетом:

где ПП_и - налоговый потенциал субъекта хозяйствования за и-ым налогом; Г_и - объем ресурсов для формирования объекта налогообложения за i-ым налогом; НОП_и - норматив (стоимостной, натуральный) формирование объекта налогообложения с единицы ресурсов для i-го вида налогов; СП_и - налоговая ставка по i-ым объектом налогообложения.

Для оценки уровня использования налогового потенциала рассчитывают соответствующий коэффициент:

где Кип_и - коэффициент использования налогового потенциала по i-ым объектом налогообложения; ПНФ_и; - фактические налоговые поступления за i-ым налогом; ПП_и- налоговый потенциал по i-ым объектом налогообложения; Кип - общий коэффициент использование налогового потенциала налогоплательщика; ∑ ПНФ_и - сумма фактических налоговых поступлений плательщика налогов; - сумма налогового потенциала плательщика налогов по объектам налогообложения.

Для расчета показателя налогового нагрузки (ПН) на хозяйственную деятельность можно использовать формулу:

где НП - начисленные налоговые платежи; ВО - затраты предприятия на налоговый учет и отчетность; ДС - добавленная стоимость созданная предприятием.

Одной из важных задач финансового анализа является выявление и количественная оценка влияния отдельных факторов на изменение динамики начисленных (НПП) и уплаченных (СПП) налоговых платежей.

К таким факторам можно отнести:

- объем объектов налогообложения, созданных предприятием (ООО);

- фактическую ставку налогообложения объектов (ФСО);

- коэффициент (уровень) уплаты начисленных налоговых платежей (ССП).

Изменение суммы налогов зависит от изменения всех факторов, а их влияние можно вычислить с помощью индексного метода анализа (табл. 2.7.1).

Применяя способ абсолютных разниц, величину влияния факторов на начисленные (НПП) и уплаченные (СПП) налоговые платежи рассчитывают по следующему алгоритму:

а) начислен налог на прибыль

Таблица 2.7.1

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ По НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, (тыс. грн.)

Как видно из приведенных данных, предприятие увеличило налоговые платежи по налогу на прибыль на 107,0 тыс. игры. Увеличение произошло за счет роста в оценочном периоде созданного предприятием прибыли (74,5 тыс. игры) и уровня налоговой нагрузки (32,5 тыс. грн.).

б) уплаченный налог на прибыль

По данным табл. 2.7.1 предприятие увеличило уплату налога с прибыли на 80,0 тыс. грн. Она выросла на 69,0 тыс. грн. в связи с увеличением созданного прибыли и на 30,1 тыс. грн. за счет повышение налоговой нагрузки на финансовый результат. Негативно на уровень уплаты налога повлиял состояние расчетов, вследствие чего погашение задолженности уменьшилось на 19,1 тыс. грн.

Финансовый анализ информационных ресурсов налоговой отчетности позволяет: обеспечить достоверность определения объектов налогообложения; изучить расчеты налоговых обязательств и налогового кредита; систематизировать полученные данные деклараций по сравнению с показателями бухгалтерского учета; раскрыть причинные связи хозяйственной деятельности, налогового потенциала, налоговых платежей, налоговой системы и налоговой политики; определить влияние и взаимодействие различных факторов на налоговые платежи; оценить эффективность принятых решений и возможные экономические и социальные последствия от ситуации, складывающейся в системе налогообложения.