Раздел XII.

ВНЕБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ

12.3. Внебалансовый учет обязательств

Внебалансовый учет обязательств осуществляется предприятиями относительно контрактных и непредвиденных обязательств.

Для учета контрактных обязательств предназначен счет 03 “Контрактные обязательства”. На нем обобщается информация о наличии и движении обязательств по заключенным контрактам. Наличие этого счета позволяет оперативно получать общую и аналитическую информацию об объеме обязательств и осуществлять контроль за их выполнением.

В частности, на счете 03 “Контрактные обязательства” ведется учет по деривативам (форвардных и фьючерсных контрактах, опционах) и других контрактах, раскрытие информации о которых предусмотрено соответствующими П(с)БУ. Дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также средства на определенных им условиях в будущем. В соответствии с видом ценностей деривативы делятся на фондовые, валютные и товарные.

Учет обязательств осуществляется в оценке, предусмотренной контрактами.

Списываются контрактные обязательства со счета в случае выполнения, ликвидации, отказа от исполнения, передачи или продажи обязательства по контракту другим лицам.

Аналитический учет ведется по видам обязательств.

Для учета непредвиденных обязательств применяется субсчет 042 “Непредвиденные обязательства” счета 04 “Непредвиденные активы и обязательства”.

На субсчета накапливают информацию о наличии непредвиденных (потенциальных) обязательств под которыми понимают обязательства, возникшие при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Это определение включает три основных характеристики условных обязательств:

1) имеется обстоятельство;

2) неопределенность конечного результата этой обстоятельства;

3) решение неопределенности на основе одной или нескольких будущих событий.

Непредвиденные обязательства могут потребовать расходования ресурсов в сумме ожидаемых убытков, но полной уверенности относительно этого обязательства нет.

Информация о существовании таких обязательств необходима для раскрытия ее в примечаниях к финансовых отчетов. Общие методологические принципы учета, представления и раскрытия потенциальных обязательств предприятия изложены в П(с)БУ 11 “Обязательства”.

Списываются непредвиденные обязательства по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий.