Раздел II.

ОБЩИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.2. Понятие о бухгалтерских счетах и двойная запись.

Исправления ошибок

Счет бухгалтерского учета (от итал. conto - счет, subconto - субсчет) - это один из видов бухгалтерских регистров, на которых группируют и отражают объекты бухгалтерского учета. С помощью счетов фиксируют и вычисляют показатели хозяйственной деятельности. Счет бухгалтерского учета - это средство получения информации по каждой статье, которая должна быть учтена. Статья бухгалтерского учета - это один или несколько объединенных однородных по экономическому содержанию средств предприятия или источников их образования. Записи на счета проводят на основании первичных документов, которыми оформляют хозяйственные операции, или групповых ведомостей, в которых предварительно группируют первичные документы. То есть существует правило “документ - проводка”. Нет документа, нет и записи на счетах бухгалтерского учета.

По степенью детализации счета бухгалтерского учета делятся на синтетические, субсчета и аналитические.

На синтетических счетах отражают наличие и движение ресурсов (материальных, нематериальных, денежных и т.п.) предприятия и источников их образования. Ведутся синтетические счета только в денежном выражении.

Натуральные и трудовые показатели хозяйственной деятельности детально приводят в аналитических счетах. Перечень синтетических и аналитических счетов определяется планом счетов.

Субсчета - это подразделения синтетического счета, которые также определяются планом счетов и является способом группировки аналитических счетов.

От понятие счет следует отличать понятие корреспондентский счет. Корреспондентский счет - это счет для учета расчетов, которые выполняет один банк по поручению и за счет другого на основе заключенного корреспондентского договора.

В корреспондентских счетах различают счета ностро (счета, которые банк имеет у своего иностранного банка-корреспондента и на котором учитываются все его расходы и поступления) и счета лоро (предназначены для учета поручений получаемых от зарубежного корреспондента).

Счета разделяют на активные, пассивные и активно-пассивные. До активных счетов относят те, на которых отражены средства предприятия, его экономические ресурсы (актив) и права на такие ресурсы, а в пассивных те, на которых учитываются источники этих средств (пассив). Определенная часть счетов имеет смешанный характер и их относят к активно-пассивным.

Классифицируют счета также по экономическому содержанию, по назначению и структуре и другими признаками. Схемы классификации счетов бухгалтерского учета по различным признаками приведены на рис. 2.1 и 2.2.

Базовой теорией дисциплины бухгалтерский учет является теория двойной записи. Метод двойного (диграфічного) записи означает, что если операция записывается по дебету (кредиту) одного счета, то она обязательно отражается и по кредиту (дебету) другого счета. Двойная запись возникла с развитием товарно-денежных отношений и, с юридической точки зрения, отражает наличие прав и обязательств. С философской точки зрения двойная запись является следствием причннно-следственных связей. То есть, и в бухгалтерском учете действует закон двойственности.

Первые упоминания о наличии двойной записи, при котором каждая сумма хозяйственной операции записывалась дважды, найденные в трудах итальянского историка Т. Зерби, датированных 1391 годом нашей эры. В 1458 году вышел труд купца из Дубровника Бенедетто Котрулі “О торговле и досконального купца” в которой есть глава про двойную бухгалтерию.

Наиболее полно метод бухгалтерского учета с использованием двойной записи было описано францисканским монахом, выдающимся математиком своего времени Лукой Пачоли (1445-1515 гг.) в трактате “О счетах и записях” в 1494 году, который в своем методе опирался на основополагающий (главное, основное) бухгалтерское уравнение:

АКТИВЫ = ЗОБОВ ’ЯЗАННЯ + КАПИТАЛ,

то есть сумма записей по дебету всех счетов равна сумме записей по кредиту. Конечно в вашем уравнении “обязательства” ставят перед “капиталом”, поскольку кредиторы имеют преференциальные права на активы. Лука Пачоли (в других источниках можно встретить Паччолі, Пачіолі, Пачьйолі, в связи с разным переводом фамилии с итальянского)) рассматривал учет как универсальную методическую науку. Гете (Goethe) Иоганн Вольфганг (1749-1832) - великий немецкий поэт и мыслитель, автор всемирно известной грандиозной драматической поэмы “Фауст” охарактеризовал метод двойной записи как одно из самых гениальных достижений человечества.

Рис. 2.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, назначению и структуре

Дебет (от лат. debet - я верю) - левая сторона счета бухгалтерского учета, которую используют для отражение хозяйственных операций.

Кредит (от лат. credit - он верит) - наименование правой стороны счета бухгалтерского учета.

_______________________________________________

¹ Дополнительные счета являются активными, или пассивными. Примером активного дополнительного счета является счет “Транспортно-заготовительные расходы”.

² Это, например, счет “Износ основных средств”, который предназначен для учета сумм, на которые уменьшается остаток средств на активном регулюємому счета “Основные средства”

³ Контрпасивні счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток источников средств, например, счет ’Использование прибыли” к счету ’Прибыли и убытки”.

Рис. 2.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению

Есть и другое понятие кредит происходит от латинского credete, что в переводе значит верить. В этом понятии кредит - это особая форма движения материальных ценностей с отсрочкой платежа, или передача на срок денег или материальных ценностей с условием их возврата. За кредит уплачивается, как правило, ссудный процент.

Запись в дебет активных счетов показывает увеличение сумм, которые учитывают, а в дебет пассивных счетов - их уменьшение. В активно-пассивных счетах запись в дебет может указывать как на увеличение так и на уменьшение сумм, которые учитываются.

Запись в кредит активных счетов показывает уменьшение денежных или материальных ценностей, списание дебиторской задолженности. Запись в кредит пассивных счетов отражает увеличение собственных или заемных средств предприятия, организации, учреждения, а в дебет - их уменьшение. Кредитовое сальдо пассивных счетов указывает на наличие собственных источников средств или объем кредиторской задолженности (долгов).

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций методом двойной записи. Оформляют корреспонденцию счетов составлением проводок (счетных формул) хозяйственных операций и записью их в счета бухгалтерского учета. Оформление корреспонденции счетов еще называют контировкою или контуванням (от итал. conto - счет). Бухгалтерская проводка - это краткое отображение операции на счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете путем бухгалтерских записей. Различают записи одноразовые и многоразовые (копировальные). Способы записи могут быть как ручные, так и машинные. При осуществлении бухгалтерских записей могут возникать ошибки в тексте, в числах и розносці, которые разделяют на локальные и транзитные.

Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных ручным способом, исправляются корректурным способом, то есть неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью “исправлено” и подтверждено подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправлено. Возможные ошибки (ошибки делают все, но больше начинающие бухгалтеры) и при составлении проводок в учетных регистрах. Исправление ошибок в проводках за текущий период можно осуществлять как корректурным способом, так и методом “красное сторно”. При применении красного сторно старая запись не вычеркивается, а ликвидируется путем проведения такого же записи красным чернилами, а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и т.д темного цвета. Красные чернила применяется также в отдельных случаях для корректировки записей по определенным счетом и без наличия ошибки.

По прошлый отчетный период ошибки в учетных регистрах исправляются способом красного сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами или с знаком “минус”, а ниже приводится правильная сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. В справке указывается где сделана ошибка и делается ссылки на документы, по которым делается исправление.