Раздел IX.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЦЕННЫХ БУМАГ И
РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
9.7.
Учет залоговых операций
Залог
возникает в силу договора или закона. Отношения, связанные с залогом имущества,
регулируются Законами Украины “О залоге” от 02.10.92 № 2654-ХІІ, “О
ипотеке” от 05.06.03 № 898-ИV,
“Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений” от 18.11.03 №
1255-ИV,
Гражданским кодексом Украины и договором, составленным в соответствии с этими Законами.
Залог
- это способ обеспечения обязательств. Обеспечения обязательств может
осуществляться как за счет недвижимого имущества (ипотека), так и движимого. В силу
залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником
(залогодателем) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости
заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.
Ипотека
- вид обеспечения выполнения обязательства недвижимым имуществом, которое остается во
владении и пользовании ипотекодателя, согласно которому ипотекодержатель имеет
право, в случае невыполнения должником обеспеченного ипотекой обязательства,
получить удовлетворение своих требований за счет предмета ипотеки преимущественно перед
другими кредиторами этого должника в порядке, установленном этим Законом.
Залогом
могут обеспечиваться:
- полученные кредиты;
- задолженность, что следует из договоров
купли-продажи, аренды, поставки;
- и т.д.
Предметом,
залога могут служить земля, недвижимое имущество (ипотека1),
транспортные средства, товары в обороте и переработке, имущественные права, ценные бумаги.
Право залога возникает в момент подписания договора, а если договор должен быть
нотариально заверенный, с момента его заверения нотариусом.
Одним
из видов залога является заклад. Заклад - это залог движимого имущества, передаваемого в
владение залогодержателя или по его приказу - во владение третьему лицу.
По
счет заложенного имущества заставоодержувач имеет право удовлетворять свои требования в
полном объеме, включая проценты, возмещение убытков, связанных с
просрочкой, неустойку, затраты по содержанию заложенного имущества. Эти затраты
должны быть подтверждены документально. В случае недостаточности вырученной от
продажи предмета залога суммы для возмещения общего ущерба,
заставоодержувач имеет право получить недостаточную сумму (если иное не предусмотрено
условиями договора).
Ипотечный
заставоодержувач имеет право с письменного согласия залогодателя передавать предметы
залога в аренду. Также заставоодержувач, с согласия залогодателя, может продавать
заложенное имущество, при условии перехода к новому залогодателя долга, обеспеченного
залогом. При этом составляется новый договор залога и проводятся изменения на
внебалансовых счетах всех трех сторон соглашения.
При
залоге товаров в обороте или в переработке реализованные залогодателем товары
перестают быть предметом залога, а вновь полученные товары, предусмотренные
договором залога, становятся предметом залога с момента возникновения на них права
собственности. При этом никаких записей по счету 05 ’Гарантии и обеспечения
предоставленные” не делается.
Если
заложенное имущество находится в собственности залогодателя, то он в обязательном
порядке должен его застраховать на полную залоговую стоимость.
Законом
Украины “Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений” (ст. 32)
исключена возможность получения прибыли от операций по реализации имущественных
ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг, передаваемых в залог: Если
при реализации предмета залога вырученная денежная сумма превышает размер
обеспеченных этим залогом требований заставоодержувача, разница возвращается
залогодателю.
Превышение
денежной суммы, полученной утяжелителем по соответствующим правом денежного требования, над
размером обеспеченного обременением требования в течение указанных пяти дней подлежит
перечисления другим обтяжувачам в соответствии с их приоритетом в счет удовлетворения их
обеспеченных обременением требований, а в случае отсутствия таковых - должнику.
Законом
Украины “Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений” от 18.11.03
№ 255-ИV
предусмотрена процедура внесения предмета залога в Государственный реестр обременений
движимого имущества. Если одно и то же имущество было заставлено нескольким юридическим ли
физическим лицам, то приоритет на право возмещения в судебном порядке имеет тот
заставоотримувач, который зарегистрировал свой залог зарегистрировал первым.
Согласно
с постановлением Кабинета Министров Украины от 05.07.04 № 830 “Об утверждении
Порядке ведения Государственного реестра обременений движимого имущества” за внесение записи
в Государственный реестр, внесении изменений в записи, получения выписок из Государственного
реестра взимается плата в размере двух необлагаемых минимумов доходов
граждан.
Плата
не взимается в случае, если соответствующая запись вносится в Государственный реестр
по заявлению уполномоченного органа, а также в случае предоставления выписок на его запрос.
Регистрация сведений о прекращении обременения и обеспечения доступа к данным
Государственного реестра осуществляется бесплатно.
Согласно
с Законом Украины “Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений”
государственной регистрации подлежит также обращение взыскания на предмет обременения
(залога движимого имущества).
Законом
Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами
и государственными целевыми фондами” от 21.12.00 № 2181-III определено, что с целью
защиты интересов бюджетных потребителей активы налогоплательщика, имеющего
налоговый долг, передаются в налоговый залог. Право налогового залога
возникает в соответствии с законом и не требует письменного оформления. Однако, согласно
Закону Украины “Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений”,
налоговый залог (обременение) должна быть зарегистрирована в Государственном реестре
обременений в течение пяти рабочих дней и не имеет приоритета перед ранее зарегистрированными
отягощениями.
Право
налогового залога возникает в случае:
- непредставления или несвоевременного представления плательщиком
налогов налоговой декларации - с первого рабочего дня, следующего за последним
днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном
платеже) для представления такой налоговой декларации;
- неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом,
суммы налогового обязательства, самостоятельно определенной плательщиком налогов в
налоговой декларации,
- со дня, следующего за последним днем указанного
срока;
- неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом,
суммы налогового обязательства, определенной контролирующим органом, - со дня,
следующего за последним днем предельного срока такого погашения, определенного в
налоговом уведомлении.
С
учетом положений закона право налогового залога распространяется на любые
виды активов налогоплательщика, которые находились в его собственности (полном
хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые
другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, до
момента погашения его налоговых обязательств или налогового долга.
Законом
установлен перечень операций с имуществом в налоговом залоге, которые предприятие
может осуществлять только по согласованию с налоговым органом.
Заложенное имущество может также быть
реализовано по инициативе налогового органа для покрытия налогового долга.
Активы
налогоплательщика освобождаются из налогового залога обычно с дня получения
налоговым органом копии платежного документа, заверенного обслуживающим банком,
что удостоверяет факт перечисления в бюджет полной суммы налогового
обязательства, а в случае возникновения права налогового залога в связи с
непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации - со дня получения
такой налоговой декларации контролирующим органом.
Среди
других случаев, которые касаются предприятий, основаниями для прекращения
налогового залога является: признания налогового долга безнадежным; окончание
сроков исковой давности по такого налогового долга; получение налоговым
органом договора поручительства на полную сумму налогового долга налогоплательщика или
других видов его обеспечения, предусмотренных налоговым законодательством;
принятие решения об аресте активов плательщика налогов на срок действия такого
ареста и других причин определенных законом.
Согласно
с Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед
бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.00 № 2181-III, если плательщик налога
отчуждение без согласия налогового органа имущество в налоговом залоге,
если такое согласие является обязательным, то он дополнительно уплачивает штраф в размере такого
отчуждения, определенной по обычным ценам.
Залогодатель
ведет учет средств, переданных в залог в Книге записей залога, которая служит
регистром аналитического учета. Синтетический учет заложенного имущества осуществляется
на забалансовом счете 05 “Гарантии и обеспечения предоставленные” на котором может
быть выделен субсчет “Заложенное имущество”. Заставоодержувач полученное в
залог имущество учитывает на забалансовом счете 06 “Гарантии и обеспечения
полученные”.
Такой
порядок учета связан с тем, что переданное в залог имущество не переходит в
собственность заставоодержувача, а учитывается на балансе залогодателя. Списание с
баланса осуществляется при невыполнении обязательств по договору залога. Продажа заложенного
имущества производится на аукционе по решению суда (Хозяйственного, третейского,
народного, или без решения суда, если договор залога заверен нотариально).
__________________________________
1 В Древней Греции ипотекой
называли столб с надписью, что земельный участок, на грани которой он установлен, является
обеспечением займа.