Раздел IX.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЦЕННЫХ БУМАГ И РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

9.5. Учет бартерных операций

Бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, иной, чем денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). Правительство может ограничивать круг бартерных операций. Так, в постановлении Кабинета Министров от 29 апреля 1999 г. № 756 приведены перечень товаров (работ, услуг), экспорт которых по бартерным (товарообменным) операциям запрещается. Законом Украины “О государственном бюджете Украины” от 25.12.05 № 3235-ИV (ст. 66) запрещены неденежные расчеты с бюджетом, кроме расчетов векселем по импортному НДС. В ст. 293 Хозяйственного кодекса Украины указано, что не может быть объектом бартера имущество, которое принадлежит к основным фондам государственного или коммунальной собственности.

Согласно п. 4 ст. 715 Гражданского кодекса Украины право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств относительно передачи имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом.

При осуществлении товарообменных (бартерных) операций субъекты внешнеэкономической деятельности, в течение пяти рабочих дней со дня подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ или предоставление услуг или получения работ, услуг, сообщают орган государственной налоговой службы Украины, в котором они находятся на учете, о факте осуществления экспорта или импорта работ, услуг. Непредставление или несвоевременное представление такой информации влечет за собой начисление пени в размере 1 % стоимости экспортированных или импортированных работ, услуг за каждый день просрочки, но не более их стоимости (приказ ГНАУ от 26.08.03 № 404).

При осуществлении разовых бартерных операций с нерезидентами предприятие имеет получать две отдельных (импортную и экспортную) индивидуальные лицензии. По выдачу экспортной (импортной) лицензии, согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 18.05.05 № 362, уплачивается сбор в размере:

- в режиме неавтоматического лицензирования - 780 гривен;

- в режиме автоматического лицензирования - 220 гривен.

Порядок ведение финансового учета бартерных операций определяется национальными стандартами бухгалтерского учета (П(с)БУ 15 И П(с)БУ 16), а налогового учета - Законами Украины “О налогообложении прибыли предприятий” и “О налоге на добавленную стоимость”.

Валовые доходы и валовые расходы при бартерных операциях отражаются в таком же порядке, как и при денежных расчетах.

Следует также отметить, что согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость при покупки товара на экспорт по бартеру предприятие-покупатель не имеет права на налоговый кредит. Суммы НДС, уплаченные поставщику при покупке такого товара включаются в его себестоимость.

Кроме того, при бартерных операциях за базу принимается обычная цена (обычная цена - цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если не доказано обратное. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен (цена по которой в данном отчетном периоде осуществлялась реализация товара).

В стоимость полученных товаров включаются любые расходы, связанные с их приобретением, включая расходы, связанные с проведением таможенных процедур (кроме финансовых затрат).

В случае получения предприятием по условиям бартерного контракта партиями товаров (частично), эти товары должны быть оприходованы и зачислены на баланс предприятия за датой осуществления каждой из операций. Остаток по дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” свидетельствует о задолженности по импортной части бартерного контракта, а по кредиту счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - по экспортной частью.

Следует обратить внимание на то, что при бартере и учете НДС по кассовому методу (разрешается предприятиям, самостоятельно зарегистрировались как плательщики НДС и имеющие объем налогооблагаемых операций в 300 тыс. грн.), налоговое обязательство возникает по дате получения товаров, а налоговый кредит - по дате поставки товаров.

Импортная часть бартерного контракта облагается НДС на общих основаниях, экспортная часть облагается НДС по нулевой ставке. При бартерных операциях с нерезидентами могут открываться предварительные импортные депозиты. Открытие предыдущего импортного депозита отражается проводкой по дебету субсчета 333 и кредиту субсчета 311. При закрытии импортного депозита осуществляется обратная проводка.

Основные проводки по учету бартерных операций приведены в табл. 9.9 и 9.10.

Таблица 9.9.

Проводки при проведении бартерных операций с партнером в Украине

Таблица 9.10.

Проводки при проведении бартерных операций с иностранным партнером

¹ Сумма НДС, уплаченная при закупке товара для экспорта в счет бартерных операций, включается в стоимость такого товара и не отражается на счетах 641 и 644.

² Сумма НДС, уплаченная при закупке товара для экспорта в счет бартерных операций, включается в стоимость такого товара и не отражается на субсчетах 641 и 644.