ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 12.

Финансовая отчетность предприятия

12.3. Отчет о движении денежных средств

Приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств”.

Общие положения

1. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, используемые в этом Положении (стандарте), имеют такое значение:

Денежные средства - наличные деньги, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа - материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции - операции, которые не требующие использования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств - поступления и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5. Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее - денежные средства) за отчетный период.

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчете о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т.п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

- приведенные в неденежных статьях;

- приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельностей.

13. В статье “Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения” отражается прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовые результаты.

14. В статье “Амортизация необоротных активов” отражаются амортизационные отчисления по материальным и нематериальных необоротных активов, начисленные в течение отчетного периода.

15. В статье “Увеличение (уменьшение) обеспечений” отражается изменение (в графе “Поступления” - увеличение, в графе “Расход” - уменьшение) в составе обеспечений последующих расходов и платежей, которые не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.

16. В статье “Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц” в графе “Поступления” отражаются убытки, в графе “Расход” - прибыль от курсовых разниц в результате пересчета статьи баланса “Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте”.

17. В статье “Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности” в графе “Поступления” отражается убыток, в графе “Расход” - прибыль от владения (дивиденды, проценты и т.п.) и реализации финансовых инвестиций, а также от продажи основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности

18. В статье “Расходы на уплату процентов” отражаются расходы на уплату процентов за пользование кредитами и займам, начисленных в течение отчетного периода.

19. В статье “Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах” отражается разница между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов, отраженных в соответствии с п. 13-18 настоящего Положения (стандарта).

20. В статье “Уменьшение (увеличение) оборотных активов” в графе “Поступления” отражается уменьшение, в графе “Расход” - увеличение статей оборотных активов (кроме статей “Денежные средства и их эквиваленты”, “Текущие финансовые инвестиции” и других статей неоперационных оборотных активов), которые произошли в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т.д.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами т.д, негроїдові взносы в уставный капитал и т.п.) или исправления ошибок прошлых лет.

21. В статье “Уменьшение (увеличение) расходов будущих

периодов” в графе “Поступления” отражается уменьшение, в графе “Расход” - увеличение в составе расходов будущих периодов, которые произошли в течение отчетного периода.

22. В статье “Увеличение (уменьшение) текущих обязательств” в графе “Поступления” отражается увеличение, в графе “Расход” - уменьшение в статьях раздела баланса “Текущие обязательства” (кроме статей “Краткосрочные кредиты банков”, “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”, “Текущие обязательства по расчетам с участниками”, сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в капитал т.п.) или исправления ошибок прошлых лет.

23. В статье “Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов” в графе “Поступления” отражается увеличение, в графе “Расход” - уменьшение в составе доходов будущих периодов в течение отчетного периода.

24. В статье “Денежные средства от операционной деятельности” отражается разница между суммами поступлений и расходов, отраженных в соответствии с п. 19-23 настоящего Положения (стандарта).

25. В статье “Уплаченные проценты” отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов по пользование кредитами и займами.

26. В статье “Уплаченные налоги на прибыль” показывается использование денежных средств для уплаты налогов на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.

27. В статье “Чистое движение средств до чрезвычайных событий” показывается поступление или расходование денежных средств, отраженных в статьи “Денежные средства от операционной деятельности”, с учетом расхода средств, отраженных в соответствии с п.25-26 настоящего Положения (стандарта).

28. В статье “Движение средств от чрезвычайных событий” отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье “Чистое движение средств от операционной деятельности” отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса “Необоротные активы” и статьи “Текущие финансовые инвестиции”.

31. В статье “Реализация финансовых инвестиций” отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

32. В статье “Реализация необоротных активов” отражается поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33. В статье “Реализация имущественных комплексов” показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

34. В статье “Полученные проценты” отражаются поступления денежных средств в виде процентов за авансы денежными средствами и займов, предоставленных другим сторонам (другие, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.п.

35. В статье “Полученные дивиденды” отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретение акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментами, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, что содержатся для дилерских или торговых целей).

36. В статье “Прочие поступления” показываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (другие поступления, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т.п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

37. В статье “Приобретение финансовых инвестиций отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

38. В статье “Приобретение необоротных активов” показываются выплаты денежных средств для приобретения основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

39. В статье “Приобретение имущественных комплексов” отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье “Прочие платежи” показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактами, опционами и т.д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, не предусмотренные в вышеуказанных статьях.

41. В статье “Чистое движение средств до чрезвычайных событий” показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 31-40 этого Положения (стандарта).

42. В статье “Движение средств от чрезвычайных событий” отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43. В статье “Чистое движение средств от инвестиционной деятельности” отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу “Собственный капитал” и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: “Обеспечение будущих расходов и платежей”, “Долгосрочные обязательства” и “Текущие обязательства” (“Краткосрочные кредиты банков” и “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”, “Текущие обязательства по расчетам с участниками” и т.п.).

45. В статье “Поступления собственного капитала” отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46. В статье “Полученные займы” отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47. В статье “Прочие поступления” показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

48. В статье “Погашение займов” отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

49. В статье “Уплаченные дивиденды” показываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50. В статье “Прочие платежи” показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

51. В статье “Чистое движение средств до чрезвычайных событий” показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп.45-50 настоящего Положения (стандарта).

52. В статье “Движение средств от чрезвычайных событий” отражаются соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье “Чистое движение средств от финансовой деятельности” отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Таблица 12.2

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье “Чистое движение средств за отчетный период” показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: “Чистое движение средств от операционной деятельности”, “Чистый движение денежных средств от инвестиционной деятельности” и “Чистое движение средств от финансовой деятельности”.

55. В статье “Остаток средств на начало года” показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.

56. В статье “Влияние изменения валютных курсов на остаток средств” в графе “Поступления” отражается увеличение, в графе “Расход” уменьшение остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

57. В статье “Остаток средств на конец года” приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях “Остаток средств на начало года”, “Чистое движение средств за отчетный период” и “Влияние изменения валютных курсов на остаток средств”. Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

58. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

а) состав денежных средств;

б) состав статей “Прочие поступления”, “Прочие платежи” и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) негроїдові инвестиционной операции и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой относится предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была уплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Типовую форму “Отчет о движении денежных средств” приведен в таблице 12.2.