ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Раздел 4.

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

4.1. Счета бухгалтерского учета, их назначение

и построение

Предметом бухгалтерского учета, как отмечалось ранее, выступают хозяйственные средства, источники образования хозяйственных средств и хозяйственные процессы. Предмет учета находит свое отражение в бухгалтерских документах в хронологической последовательности.

Для управления хозяйственной деятельностью предприятия информация, которая содержится непосредственно в большой количества в первичных учетных документах, не может быть использована без соответствующей систематизации и комплексного подсчета. Поэтому для обеспечения системного учета и контроля за хозяйственными средствами и источниками их образования, а также за осуществляемыми на предприятиях хозяйственными операциями используют бухгалтерские счета. При этом информация из первичных учетных документов предварительно систематизируется, обобщается, а затем переносится на соответствующий счет.

Следовательно, бухгалтерский счет выступает средством группировки (обобщения) хозяйственных средств, источников их образования, а также хозяйственных процессов, которые подтверждены документально и сгруппированных по экономически однородным признакам с целью систематического контроля за изменениями в процессе деятельности предприятия.

Бухгалтерский счет представляет собой форму двусторонней таблицы: левая сторона называется Дебет (от латинского - он должен), а правая - Кредит (от латинского - он верит).

Упрощенную схему бухгалтерского счета показано на рис. 4.1.

Совокупность всех счетов, на которых нашли отражение хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы составляет систему бухгалтерских счетов, которая практически нашла свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета.

Надо отметить, что для каждой группы хозяйственных средств, источников образования хозяйственных средств и процессов в Плане счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета.

Рис. 4.1. Упрощенная схема бухгалтерского счета.

В свою очередь классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию дает возможность сгруппировать счета в зависимости от того, что непосредственно на них учитывается.

В зависимости от разделения бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств, а пассивные счета - для учета источников образования хозяйственных средств. По внешнему виду активные и пассивные счета не отличаются друг от друга.

Бухгалтерские счета открываются на определенный период (месяц). Для открытия счетов в них записывают (вносят) начальный остаток (сальдо), используя данные баланса на начало отчетного периода. После того, как счета открыты, в них записывают соответствующие суммы по дебету и по кредиту согласно осуществляемых хозяйственных операций.

На активных счетах начальный остаток (сальдо) показывают по дебету. В свою очередь увеличение (+) хозяйственных средств показывают по дебету, а уменьшение (-) хозяйственных средств - по кредита.

Общая сумма записей по счетам на течение месяца по дебету или по кредиту называется оборотом. Надо заметить, что до оборота не включается начальный остаток (сальдо) по счету.

Для определения конечного остатка (сальдо) на конец месяца по активному счету необходимо к начальному дебетового остатка (сальдо) прибавить дебетовый оборот (увеличение) и от полученной суммы вычесть кредитовый оборот (уменьшение). Конечное сальдо по активному счету найдет свое отображение по дебету.

Схема активного счета и порядок осуществления за ним записей показаны на рис. 4.2.

Порядок осуществления записей по активном счете рассмотрим на примере счета “Касса” (рис. 4.3). Начальный остаток (сальдо) по счету “Касса” составил 3000 грн. На протяжении периода состоялись следующие операции: 1) получены деньги в кассу с расчетного счета - 4000 грн., 2) выплачена из кассы заработная плата работникам - 2500 грн., 3) возвращено в кассу задолженность подотчетных лиц - 300 грн. Как следствие, оборот по дебету составил (4000+300) = 4300 грн., оборот по кредиту - 2500 грн., а сальдо конечное (3000+4300-2500) = 4800 грн.

Рис. 4.2. Схема активного счета

Рис. 4.3. Схема хозяйственных операций по счету “Касса”

На пассивных счетах начальный остаток (сальдо) отмечается по кредиту. В свою очередь увеличение (+) источников хозяйственных средств показывают по кредиту, а уменьшение (-) источников хозяйственных средств - по дебету.

Для определения конечного остатка (сальдо) на конец месяца по пассивному счету необходимо к начальному кредитового остатка (сальдо) прибавить кредитовый оборот (увеличение) и от полученной суммы вычесть дебетовый оборот (уменьшение). Конечное сальдо по пассивном счете найдет свое отражение по кредиту.

Схема пассивного счета и рядом осуществление по нему записей показаны на рис. 4.4.

Рис. 4.4. Схема пассивного счета

Порядок осуществления записей по пассивном счете рассмотрим на примере счета “Краткосрочные займы” (рис. 4.5). Начальный остаток (сальдо) по счету “Краткосрочные займы” составил 10000 грн. На протяжении периода состоялись следующие операции: 1) получен краткосрочную ссуду в банке на сумму 5000 грн., 2) погашена банка задолженность по займу на сумму 12000 грн., 3) погашена задолженность перед поставщиком за счет займа банка на сумму 4000 грн. Как следствие, оборот по дебету составил 12000 грн., оборот по кредиту (5000 + 4000) = 9000 грн., а сальдо конечное (10000+ 9000 - 12000) = 7000 грн.

Рис. 4.5. Схема хозяйственных операций по счету “Краткосрочные займы”

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете являются счета, которым присущи свойства и активных, и пассивных счетов одновременно. Такие счета называются активно-пассивными, которые в свою очередь подразделяются: 1) счета с односторонним сальдо, 2) счета с двусторонним сальдо (по дебету и кредиту одновременно). В таких счетов, как правило, относятся счета, через которые осуществляются расчеты предприятия с разными дебиторами и кредиторами, в частности такие как: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты за налогами и платежами”, “Расчеты с разными дебиторами” и др.

Надо заметить, что на активно-пассивных счетах сальдо начальное может быть на одной стороне счета, а сальдо конечное может быть выведено на другой стороне. Как следствие, в начале месяца счет может быть активным, а в конце - стать пассивным.

Что касается кредиторской задолженности, то на активно - пассивном счете она зарастает по кредиту, а уменьшается по дебету; дебиторская задолженность наоборот - по дебету растет, а по кредиту уменьшается.

Для того, чтобы вывести конечный остаток (сальдо) по активно-пассивном счете с односторонним сальдо необходимо к начальному остатку прибавить сумму оборота по той стороне счета, где было указано начальное сальдо и вычесть оборот с другой стороны счета. Если полученная сумма больше нуля (со знаком плюс), - то конечный остаток (сальдо) будет находиться на той стороне, где было начальное сальдо, а если полученная сумма меньше нуля (со знаком минус), то конечный остаток (сальдо) будет находиться на другой стороне по сравнению с начальным сальдо.

Схема активно-пассивного счета и порядок осуществления за ним записей показаны на рис. 4.6.

Рис. 4.6. Схема активно-пассивного счета

Порядок осуществления записей по активно-пассивном счете рассмотрим на примере счета “Счета с поставщиками и подрядчиками” (рис. 4.7). Начальный кредитовый остаток (сальдо) по счету “Счета с поставщиками и подрядчиками” (задолженность поставщику за поставленные производственные запасы) составил 8000 грн. На протяжении периода произошли следующие операции: 1) поступили от поставщика производственные запасы (оплата не произведена) на сумму 2000 грн. (увеличение кредиторской задолженности), 2) оплачено поставщику за ранее поставленные производственные запасы в размере 10000 грн. (уменьшение кредиторской задолженности), 3) проведенная предоплата поставщику в размере 4000 грн. за поставку производственных запасов в будущем (увеличение дебиторской задолженности).

Как следствие, оборот по дебету составил - 14000 грн., по кредиту -2000 грн., а сальдо конечное (8000 + 2000 -14000) = -4000 грн. (4000 грн. - сальдо конечное дебетовое).

Решение данного примера показал типичные изменения, которые могут происходить на активно-пассивном счете и какой это может иметь влияние на итоги по счету в итоге.

Рис. 4.7. Схема хозяйственных операций по счету “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Надо заметить, что по активным счетам и сальдо начальное и сальдо конечное найдут свое отражение лишь в активе баланса. Аналогичная ситуация будет и с пассивными счетами, где и сальдо начальное и сальдо конечное будет находиться в пассиве баланса. Что же касается активно-пассивных счетов то надо отметить, что сторона баланса, в которой будут находиться конечные сальдо по таким счетам, не может быть предусмотрена в силу специфики отражение на них тех или иных хозяйственных операций.