Раздел VII.

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

7.12. Учет финансовых затрат

Финансовые затраты - это расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями.

Финансовые расход признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены, кроме случая, когда учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.

Квалификационный актив - актив, который обязательно требует существенного времени для его создания.

Примеры квалификационных активов согласно П(с)БУ 31 приведены в табл. 7.11.

Капитализация финансовых расходов применяется только к сумме тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива.

Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации включают только расходы, для осуществления которых уплачиваются денежные средства, передаются другие активы или принимаются обязательства с начислением процентов.

Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации уменьшаются на сумму любых полученных промежуточных выплат и целевого финансирования, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива.

Таблица 7.11.

Примеры квалификационных активов согласно П(с)БУ 31

В случае непосредственного заимствования средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы, которые связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных средств).

Если заимствование непосредственно не связанные с созданием квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных затрат на создание квалификационного актива (с учетом расходов на создание такого квалификационного актива на начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).

В случае наличия заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива, и других заимствований, которые непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в следующем порядке:

- определяется сумма финансовых затрат;

- определяется произведение нормы капитализации финансовых затрат (которая определяется за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива) и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива (за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива);

- сложением сумм финансовых расходов, определенных по расчетам в соответствии с предыдущими пунктами, устанавливается общая сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.

Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификационного актива, не может превышать общей суммы финансовых расходов этого отчетного периода.

Капитализация финансовых затрат начинается при наличии следующих условий:

- признание расходов, связанных с созданием квалификационного актива;

- признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива;

- выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создание такого актива.

Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное время остановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива.

На период приостановления выполнения работ финансовые затраты, связанные с содержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.

Капитализация финансовых затрат не приостанавливается на период:

- осуществление технической и административной работы;

- временного задержания работ по созданию квалификационного актива, что является необходимой составляющей процесса его создания.

Капитализация финансовых затрат прекращается, если создание квалификационного актива завершены.

Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов в отношении частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, в котором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается следующая информация о финансовых расходы:

- учетная политика предприятия в отношении финансовых расходов;

- сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде;

- летняя (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.

Учет финансовых затрат ведется на счете 95 “Финансовые расходы”, который имеет такие субсчета:

- 951 “Проценты за кредит”;

- 952 “Другие финансовые расходы”.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79 “Финансовые результаты”, а также на счета учета затрат с приобретения, строительства, создания, изготовления, производства, выращивания и доведение квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи, в соответствии с П(с)БУ 31 “Финансовые расходы”.

На субсчете 951 “Проценты за кредит” ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами и т.п. банков.

На субсчета 952 “Прочие финансовые расходы” ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т.п.

Пример. 1 января 2007 года предприятие начало строительство производственного корпуса цеха. 31 января предприятием получено 1200 тыс. игры кредиту сроком на 2 года , и 31 мая дополнительно 800 тыс. грн. сроком на один год. Ставка процента за первым кредитом 20 % годовых, по второму - 18 %. Кредиты непосредственно не связанные с строительством.

В первом полугодии затраты на строительство производственного корпуса составляли, грн.:

1 января - 200 000

31 января - 700 000

28 февраля - 1 000 000

31 марта - 1 800 000

30 апреля - 2 000 000

31 мая - 1 700 000

30 июня - 800 000

Для расчета суммы финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива в i квартале, сначала следует определить средневзвешенную сумму капитальных инвестиций (табл. 7.12):

Таблица 7.12

Расчет средневзвешенной суммы капитальных инвестиций

по И квартал 2007г.

* Доля от деления количества дней (месяцев) отчетного периода, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива, на общее количество дней (месяцев) в этом отчетном периоде.

Общая сумма финансовых расходов в i квартале равна:

1200000 ∙ 0,20 ∙ 2 : 12 = 40000 грн.

В первом квартале предприятие пользовалось кредитом на протяжении двух месяцев, а поэтому норма капитализации затрат составляет

(1 200 000 ∙ 0,20 ∙ 2 : 12) : 1 200 000 = 0,033333.

Сумма финансовых затрат, подлежащая капитализации в i квартале 2007 года, равна:

1 000 000 ∙ 0,03333 = 33 333 грн.

Остальные финансовых затрат в сумме 6667 игры (40 000 - 33 333) следует отразить в составе расходов i квартала 2007 года.

Дальше рассчитываем средневзвешенную сумму расходов во втором квартале (табл. 7.13):

Таблица 7.13

Расчет средневзвешенной суммы капитальных инвестиций

по II квартал 2007г.

Общая сумма финансовых расходов во II квартале составляет:

(1 200 000 ∙ 0,20 ∙ 3/12) + (800 000 ∙ 0,18 ∙ 1/12) = 72 000 грн.

Норма капитализации финансовых расходов во II квартале равна:

72 000 : (1 200 000 + 800 000) = 0,036.

Расчетная сумма финансовых расходов, которая может быть включена в себестоимость квалификационного актива во II квартале, равна:

5 633 333 ∙ 0,036 = 202 800 грн.

В связи с тем, что расчетная сумма финансовых расходов, которая может быть включена в себестоимость квалификационного актива во II квартале превышает общую сумму финансовых затрат, капитализируется сумма 72 тыс. грн.

Примеры проводок, связанных с капитализацией финансовых затрат приведены в табл. 7.14.

Таблица 7.14.

Бухгалтерские проводки, связанные с капитализации финансовых расходов