ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 7.
Учет расходов деятельности
7.2. Учет расходов от прочей обычной
деятельности
7.2.2 Учет потерь от участия в
капитале
Потери от участия в капитале являются
убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые
учитываются за методом участия в капитале.
На счете 96 “Потери от участия в
капитале” ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых
ведется по методу участия в капитале, возникающих в процессе инвестиционной
деятельности предприятия. Основные требования к учету инвестиций изложены в
Положении (стандарте) бухгалтерского учета 12 “Финансовые инвестиции”.
Счет 96 “Потери от участия в
капитале” имеет такие субсчета:
961 “Потери от инвестиций в
ассоциированные предприятия”;
962 “Потери от совместной
деятельности”;
963 “Потери от инвестиций в дочерние
предприятия”.
По дебету счета отражается
сумма признанных потерь, по кредиту - списание на счет 79 “Финансовые
результаты”.
На субсчете 961 “Потери от
инвестиций в ассоциированные предприятия” ведется учет потерь, связанных с
уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности
вследствие получения ассоциированными предприятиями убытков или уменьшения собственного
капитала ассоциированных предприятий вследствие других событий (переоценка необоротных
активов и инвестиций и т.п.).
На субсчете 962 “Потери от
совместной деятельности” ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли
инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения
совместными предприятиями убытков или уменьшения их собственного капитала вследствие
других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и т.п.).
На субсчете 963 “Потери от
инвестиций в дочерние предприятия” ведется учет потерь, связанных с
уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности
вследствие получения дочерними предприятиями убытков или уменьшения их собственного
капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций
т.п.).
Типовая корреспонденция счетов по
учета потерь от участия в капитале других предприятий представлена в табл. 7.5.
Пример расчета потерь от участия
в капитале представлены в таблице 7.6.
Отражение сумм определенных потерь
от участия в капитале в данных бухгалтерского учета инвестора осуществляется на
основании отчетности объекта инвестирования и осуществленных на ее основании
соответствующих расчетов инвестором, которые оформляются в виде бухгалтерских
справок (расчетов).
Для обобщающего учета потерь от
участия в капитале используют журнал-ордер №4, а при упрощенной форме учета
- раздел II Ведомости 5-М (см. прил. А 5).
Таблица 7.5.
Корреспонденция бухгалтерских
счетов по учету потерь от
участия в капитале
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Отражено
потери, связанные с уменьшением доли предприятия в чистых активах
ассоциированных предприятий вследствие получения ими убытков или уменьшения
собственного капитала ассоциированных предприятий (переоценки необоротных активов и
инвестиций и т.д.)
|
961
“Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия”
|
141
“Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
|
|
2.
|
Отражено
потери, связанные с уменьшением доли предприятия в чистых активах
совместных предприятий в результате получения ими убытков или уменьшения собственного
капитала совместных предприятий (переоценки необоротных активов и инвестиций
т.д.)
|
962
“Потери от
общей
деятельности”
|
141
“Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
|
|
3.
|
Отражено
потери, связанные с уменьшением доли предприятия в чистых активах
дочерних предприятий вследствие получения ими убытков или уменьшения собственного
капитала дочерних предприятий (переоценки необоротных активов и инвестиций
т.д.)
|
963
“Потери от инвестиций в дочерние предприятия”
|
141
“Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
|
|
4.
|
Списана
потери от участия в капитале на финансовые результаты
|
792
“Результат
финансовых
операций”
|
96
“Потери от участия в капитале”
|
Таблица 7.6
Расчет потерь от участия в
капитале
|
Название совместного, ассоциированного или
дочернего предприятия
|
Доля в капитале (процент
голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежащей
предприятию
|
Сумма общего ущерба,
ассоциированного или дочернего предприятия в отчетном периоде (тыс. грн.)
|
Потери от участия в капитале (тыс.
грн.)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Предприятие 1
|
30
|
15000
|
4500*
|
|
Підприємство2
|
25
|
9000
|
2250*
|
|
Вместе
|
X
|
24000
|
6750
|
*
Но не более балансовой стоимости финансовых инвестиций.