ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 7.
Учет расходов деятельности
7.1. Учет операционных расходов
Расходы, связанные с операционной
деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров,
работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и другие
операционные расходы.
7.1.3. Учет прочих операционных
расходов
В других операционных расходов
включаются:
- расходы на исследования и разработки
согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные
активы”;
- себестоимость реализованной
иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем
пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального
банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с
продажей иностранной валюты;
- себестоимость реализованных
производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их
учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;
- сумма безнадежной дебиторской
задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
- потери от операционной курсовой
разницы (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами,
связанные с операционной деятельностью предприятия);
- потери от обесценивания запасов;
- недостачи и потери от порчи
ценностей;
- признанные штрафы, пеня, неустойка;
- расходы на содержание объектов
социально-культурного назначения;
- другие расходы операционной
деятельности.
На счете 94 “Прочие расходы
операционной деятельности” ведется учет расходов операционной деятельности
предприятия, кроме расходов, отражаемых на счетах 90 “Себестоимость
реализации”, 91 “Загальнов-иробничі расходы”, 92 “Административные расходы”, 93
“Расходы на сбыт”.
Счет 94 “Прочие расходы операционной
деятельности” имеет такие субсчета:
940 “Расходы от первоначального признания
и от изменения стоимости
активов,
которые учитываются по справедливой стоимости”;
941 “Расходы на исследования и
разработки”;
942 “Себестоимость реализованной
иностранной валюты”;
943 “Себестоимость реализованных
производственных запасов”;
944 “Сомнительные и безнадежные долги”;
945 “Потери от операционной курсовой
разницы”;
946 “Потери от обесценивания запасов”;
947 “Недостачи и потери от порчи
ценностей”;
948 “Признанные штрафы, пени,
неустойки”;
949 “Прочие расходы операционной
деятельности”.
По дебету счета отражается
сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79 “Финансовые
результаты”.
На субсчете 940 “Расходы от
первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по
справедливой стоимости” обобщается информация о расходах от первоначального
признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой
стоимости, в частности расходы от первоначального признания сельскохозяйственной
продукции и биологических активов и от изменения справедливой стоимости биологических
активов, которые определены в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского
учета 30 “Биологические активы”.
На субсчете 941 “Расходы на
исследования и разработки” ведется учет расходов, связанных с исследованиями и
разработками, которые осуществляет предприятие в соответствии с Положением (стандартом)
бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.
На субсчете 942 “Себестоимость
реализованной иностранной валюты” отражается балансовая стоимость реализованной
иностранной валюты на дату ее реализации.
На субсчете 943 “Себестоимость
реализованных производственных запасов” ведется учет себестоимости реализованных
производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.д.) и необоротных активов
и групп выбытия, удерживаемых для продажи.
На субсчете 944 “Сомнительные и
безнадежные долги” обобщается информация о начислении резерва сомнительных
долгов на задолженность.
На субсчете 945 “Потери от
операционной курсовой разницы” ведется учет потерь по активам и обязательствам
операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.
На субсчете 946 “Потери от
обесценение запасов” ведется учет потерь, связанных с обесценением (уценкой)
запасов, в соответствии с Положениями (стандартов) бухгалтерского учета 9 “Запасы”
и 27 “Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность”.
На субсчете 947 “Недостачи и потери
от порчи ценностей” ведется учет недостач денежных средств и других
ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовления,
переработки, хранения и реализации. Балансовая стоимость списанного актива
зачисляется на забалансовый счет 07 “Списанные активы”.
На субсчете 948 “Признанные штрафы,
пени, неустойки” ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение
предприятием законодательства и условий договоров.
На субсчете 949 “Прочие расходы
операционной деятельности” обобщается информация о расходах операционной
деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 94 “Прочие
расходы операционной деятельности”, в частности расходы жилищно-коммунальных и
обслуживающих хозяйств, детских дошкольных заведений, домов отдыха,
санаториев и других заведений оздоровительного и культурного назначения и т.д.
Предприятия, являющиеся страховщиками
согласно Закону Украины “О страховании”, на этом субсчете
обобщают информацию о расходах страховщика, в частности отчисления в
централизованные страховые резервные фонды, которые образуются для обеспечения
выполнение обязательств по отдельным видам обязательного страхования,
отчисления в страховые резервы, другие, чем резерв незаработанных премий, которые формируются
в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Типовая корреспонденция счетов по
учета других операционных расходов приведена в табл. 7.3.
Таблица 7.3.
Корреспонденции бухгалтерских
счетов по учету прочих
операционных расходов
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Отображено
превышение фактических затрат на производство текущих биологических активов над
суммой расходов отнесенных течение года.
|
940
“Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые
учитываются по справедливой стоимости“
|
23
"Производство"
|
|
2.
|
Отражено
расходы предприятия на исследования и разработки, а также на содержание
объектов социально-культурного направления
|
941
“Затраты на исследования и разработки“.
949 “Прочие
расходы операционной деятельности”
|
13 “Износ
(амортизация) необоротных активов” 20 “Производственные запасы”
22
“Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы”
26
“Готовая продукция”
28
“Товары”
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
65 “Расчеты
по страхованию”
66 “Расчеты
по выплатам работникам”
и другие
|
|
3.
|
Отражено
стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации
|
942
“Себестоимость реализованной иностранной валюты”
|
33 “Другие
средства”
|
|
4.
|
Списана
себестоимость реализованных производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
|
943
“Себестоимость реализованных производственных запасов”
|
20
“Производственные запасы”
22
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
|
|
5.
|
Создана
резерв сомнительных долгов по расчетам с дебиторами
|
944
“Сомнительные и безнадежные долги”
|
38
“Резерв сомнительных долгов”
|
|
6.
|
Отражено
потери от операционных курсовых разниц в результате изменения курса гривны к
иностранной валюты (отрицательной курсовой разницы)
|
945
“Потери от операционной курсовой разницы”
|
36
“Расчеты с покупателями и заказчиками”
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
68
“Расчеты за другими операциями”
|
|
7.
|
Отражено
сумму уценки (обесценение) запасов
|
946
“Потери от
обесценение
запасов”
|
20 “Производственные
запасы”
22
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
25 “Полуфабрикаты”
26 “Готовая
продукция”
28
“Товары”
|
|
8.
|
Списана
сумму недостач денежных средств и материальных ценностей, подлежащих
урегулированию
|
947
“Недостачи и потери от порчи ценностей”
|
10 “Основные
средства”(остаточная
стоимость)
30 “Касса”
20
“Производственные запасы”
22
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
25 “Полуфабрикаты”
26 “Готовая
продукция”
28
“Товары”
|
|
9.
|
Отражено
суммы примененных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и
условий договоров
|
948
“Признанные штрафы, пени, неустойки”
|
36
“Расчеты с покупателями и заказчиками”
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
64 “Расчеты
по налогам и платежам”
65 “Расчеты
по страхованию”
|
|
10.
|
Отнесено
к прочим расходам операционной деятельности суммы затрат по элементам (при условии
использования счетов 8 класса)
|
94 “Другие
расходы
операционной
деятельности”
|
80 “Материальные
расходы”
81 “Расходы
на оплату труда”
82 “Отчисления
на социальные мероприятия”
83 “Амортизация”
84 “Прочие
операционные расходы”
|
|
11.
|
Списана
другие расходы операционной деятельности на финансовые результаты
|
791
“Результат
операционной
деятельности”
|
94 “Другие
расходы
операционной
деятельности”
|
Первичными документами, которые
используются для отражения прочих операционных расходов выступают:
- по основным средствам - “Расчет
амортизации основных средств”, “Инвентаризационная опись основных средств” (см.
образец 1.10.);
- по производственным запасам -
“Лимитно-заборная карточка” (см. образец 2.8.), “Накладная-требование на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов " (см. образец 2.7.)”, “Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей” (см. образец 2.19.);
- по малоценным и быстроизнашивающимся
предметах - “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см.
образец 2.15.);
- денежных средств - “Расходный
кассовый ордер” (см. образец З.З.), выписка банка (см. образец 3.18.), “Акт
инвентаризации наличия денежных средств” (см. образец З.7.);
- заработной платы - “Табель учета
использования рабочего времени” (см. образец 5.1.), а также составленная на его
основании “Расчетно-платежная ведомость”.
Ежемесячное списание прочих расходов
операционной деятельности на результаты от операционной деятельности осуществляется на
основании расчета (справки), оформленной работником бухгалтерии.
Для синтетического учета прочих расходов
операционной деятельности при журнально-ордерной форме учета используется
журнал-ордер №5, а при упрощенной форме учета - раздел II Ведомости 5-М (см.
доп. А5).