Раздел VII.

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

7.1. Общее понятие о расходах и себестоимости

bbsp;

Процесс производства заключается в потреблении материальных, трудовых, энергетических, финансовых, информационных и других ресурсов предприятия и трансформации их в готовую продукцию, реализуемую потребителям за деньги, которые опять же (за исключением доли выделенной на потребление) обращаются в ресурсы. То есть, постоянно происходит кругооборот, представленный на рис. 7.1.

Рис. 7.1. Общая схема обеспечения производства

Расходы производства в общем плане представляют собой совокупность затрат живого и овеществленного труда (средств и предметов труда) на производство продукции.

Затраты живого труда - это труд работников, вложенная в производимую продукцию, услуги. Затраты овеществленного труда включают в себя затраты средств и предметов труда.

Классификация производственных затрат - это распределение затрат, составляющих себестоимость продукции на экономически однородные группы с целью планирования, учета и анализа себестоимости.

В зависимости от сферы приложения труда издержки производства классифицируют:

- затраты в сфере производства (основное, вспомогательное, другие производства);

- затраты в сфере обращения;

- затраты в сфере капитальных инвестиций;

- затраты в сфере культурно-бытового обслуживания;

- затраты в сфере управления.

В зависимости от степени охвата планом затраты подразделяют на плановые и внеплановые.

В зависимости от степени участия в производственном процессе затраты делятся на основные и накладные.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции затраты разделяют на прямые и косвенные.

В зависимости от влияния объемов производства на величину затрат их подразделяют на переменные и постоянные.

По структурой расходов (однородностью состава) их разделяют на простые (поэлементные) и комплексные (сложные, например накладные).

Классифицируют расходы также по месту их возникновения - центрами затрат (предприятие, цех, бригада).

По отношением к калькуляционного периода затраты подразделяют на текущие, до и после калькуляционного периода.

По видам продукции затраты подразделяют на затраты на изделия, работы, услуги.

По сферой возникновения затраты подразделяют на производственные, непроизводственные, внепроизводственные.

Различают также издержки производства индивидуальные и общественно необходимые.

В бухгалтерском учете расходы также делятся на те, что включаются и не включаются в себестоимость продукции. Первые формируют себестоимость, вторые относятся на финансовые результаты. В свою очередь те, что включаются в себестоимость продукции, делятся на непосредственно связанные с производством (основные, технологические) и косвенные (накладные, организационные). Группируют расходы также по месту их возникновения, по видам продукции (изделия, работы, услуги) и по элементам себестоимости (по статьям затрат).

Классифицируют в бухгалтерском учете расходы также в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам сметы по статьям калькуляции.

В Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 2 февраля 2001 г. № 47 предлагается классификация затрат по признакам, приведенным в табл. 7.1.

Основными расходами предприятия является, как правило, затраты операционной деятельности. Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

Элемент расходов является совокупностью однородных по своему экономическому содержанию затрат. В зависимости от объемов производства и задач учета, каждый из этих элементов затрат может быть распределен на дополнительные элементы.

К материальных затрат относят затраты на: сырье и материалы; комплектующие изделия; топливо; энергию; недостачи и потери в пределах норм. В стоимость материальных ресурсов включают стоимость их приобретения, наценки, комиссионные вознаграждения поставщикам, стоимость услуг товарных бирж, брокерские услуги, пошлина, транспортные расходы, расходы по хранению и доставке сторонними организациями материальных ценностей, стоимость упаковочных материалов без стоимости возвратной тары.

Таблица 7.1

Классификация затрат по признакам

К элемент затрат на оплату труда относятся:

- заработная плата по окладам и тарифам;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностных окладов в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

- премии и поощрения;

- материальная помощь;

- компенсационные выплаты;

- оплата отпусков и другого неотработанного времени;

- другие расходы на оплату труда.

К состав элемента “Отчисления на социальные мероприятия” включаются:

- отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;

- отчисления на обязательное социальное страхования;

- отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

- отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия;

- отчисления на другие социальные мероприятия.

К элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов.

К элемента прочие затраты относят: расходы, связанные с управлением производством; расходы на командировки; консультации; аудит; оплата за использование и обслуживание средств производства; оплата за лицензии, за регистрацию уставных документов; доплаты и расходы, связанные с вахтовым методом; затраты на обязательное страхования; оплату услуг коммерческих банков; оплату и изготовление бланков ценных бумаг; расходы на гарантийный ремонт и обслуживание собственной продукции; расходы на рекламу, включая участие в выставках, изготовление стендов, расходы на обновление компьютерных программ, приобретение Интернет-карт т.д.

С целью получения более детальной информации для управления, расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции. Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость. Статьи калькуляции показывают, как формируются эти затраты для определения себестоимости продукции. Одни расходы показываются по их видам (элементам), другие - за комплексными статьями (включают несколько элементов). При этом один элемент расходов может присутствовать в нескольких статьях калькуляции.

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденными приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 02.02.01 № 47 рекомендуется выделять следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- возвратные отходы (вычитаются);

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- попутная продукция (вычитается).

К приведенной выше типовой номенклатуры статей калькуляции предприятия могут вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов затрат в себестоимости продукции, а также объединять несколько типовых статей калькуляции в одну или выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.

Кроме расходов операционной деятельности в учете выделяют финансовые расходы, к которым относят расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала, потери от участия в капитале и другие расходы.

Согласно с П(с)БУ 16 к прочим расходам относятся:

- себестоимость реализованных финансовых инвестиций;

- себестоимость реализованных необоротных активов;

- себестоимость реализованных имущественных комплексов;

- потери от неоперационных курсовых разниц;

- расходы на ликвидацию необоротных активов;

- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

- другие расходы обычной деятельности.

Себестоимость - денежное выражение непосредственных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Себестоимость включает в себя затраты предприятия на оплату труда, на возмещение орудий труда, которые потребляются в процессе производства, стоимость сырья, материалов, услуг, предоставленных другими предприятиями, расходы по реализации продукции и обслуживания производства.

Себестоимость - денежное выражение части стоимости продукции. В отличие от цены, которая является денежным выражением стоимости продукции, в себестоимость не входит и часть продукции, которую создает дополнительный труд и которая выступает в денежной форме в виде чистого дохода.

Целью учета затрат и определения себестоимости продукции (работ, услуг) является документированное, своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции для обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимости принадлежит большая роль в контроле за мерой труда и мерой потребления, за издержками производства на каждом предприятии. Она является основой для организации производственно-хозяйственной деятельности предприятия на принципах хозяйственного расчета. В себестоимости отражаются все процессы, связанные с производством продукции, а именно: уровень производительности труда и организации производства; степень использования основных и оборотных средств и т.д. Обобщающим показателем уровня себестоимости продукции является показатель затрат на 1 грн. товарной продукции.

Себестоимость классифицируют по разным признакам. Наиболее распространена классификация себестоимости приведенная на рис. 7.2.

Согласно с П(с)БУ 16 “Расходы” для отчетности определяют производственную себестоимость, которая включает прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые затраты и общепроизводственные расходы. При этом общепроизводственные расходы подразделяются на переменные и постоянные. Переменные относятся непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции, а постоянные распределяются в соответствии с принятой базы распределения при нормальной мощности.

Рис. 7.2. Классификация себестоимости

Не включаются в производственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. Сверхнормативные расходы могут возникнуть при применении метода нормативных затрат. Кроме того, в коллективном договоре предприятие может устанавливать повышенные размеры надбавок и доплат, но если такие выплаты превышают размеры, установленные Кзот или Генеральным соглашением, разница также относится к сверхнормативных производственных расходов. К сверхурочным производственных затрат относят также другие поощрительные и компенсационные выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии за специальными системами и положениями, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или которые начисляются сверх установленных указанными актами нормы.

Калькуляция (лат. саlculatio - вычисления) - это исчисление себестоимости единицы продукции, выполненных работ, услуг, а также исчисления заготовительной себестоимости производственных запасов и средств труда по элементам затрат.

Калькуляции, в зависимости от вида используемой информации и задач различают плановые (провизорные), отчетные, сметные, нормативные.

Калькуляции себестоимости составляют по установленным перечнем расходов и от объема расходов разделяют на себестоимость цеховую, производственную, полную, отраслевую.