Раздел 11.

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ

11.4. Учет капитального строительства в заказчика

При строительстве как подрядным, так и хозяйственным способом предприятие-заказчик относит расходы на субсчет № 151 “Капитальное строительство” по статьям, с которых потом складывается себестоимость строительства. На этом субсчете также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Аналитический учет ведут по объектам строительства по статьям затрат: материалы, заработная плата, расходы на эксплуатацию машин и оборудования, накладные расходы, другие расходы.

Средства, которые застройщик получил от пайщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов и кредиту счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” с внесением в аналитического учета сведений о пайщика и объект строительства. После оформление документов о праве собственности пайщика на соответствующую долю построенного объекта и приемо-передаточного акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует счет 48 в корреспонденции со счетом 15.

Переданы застройщику средства для долевого участия в строительстве объекта пайщик отражает по кредиту счетов учета денежных средств, запасов в корреспонденции с счетом 37 “Расчеты с различными дебиторами”. После получения оформленных документов о праве собственности и приемо-передаточного акта пайщика на соответствующую долю построенного объекта кредитуется счет 37 в корреспонденции со счетом 15.

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается по дебету счета 10 “Основные средства” и кредиту счета 15. Если собственная доля построенного объекта (квартиры, нежилые помещения) предназначены пайщиком для продажи, то их зачисления на баланс пайщика отражается по дебету счета 28 “Товары” и кредиту счета 15.

Покупные материалы включают в стоимость строительства по стоимости франко-объектный состав, а собственные - по себестоимости. Основным документом для списания расходов на оплату труда и выполненных работ является наряд на сдельную работу (индивидуальный, бригадный). Материалы и другие расходы списываются на стоимость строительства на основании общепризнанных первичных документов. На расход строительных материалов составляют отчет об их расходовании в сопоставлении с общими строительными нормами (межведомственная форма М-29). В целом за месяц составляют производственный отчет (форма 18-с), данные которого являются основой для отнесения расходов в дебет счета № 151 и соответственно в кредит счетов материалов, заработной платы т.д. Завершающим документом строительства нового объекта является акт приемки законченного строительством объекта.

На субсчета № 151 может осуществляться следующая детализация:

1. капитальные инвестиции по государственным планом;

2. капитальные инвестиции за счет собственных источников;

3. законченные капитальные инвестиции, что не обеспечены финансированием;

4. затраты, не увеличивающие стоимости основных средств;

5. расходы на финансирование других организаций в порядке долевого участия;

6. затраты на строительство индивидуальных жилых домов;

7. расходы за несбыточным и совсем прекращенным строительством;

8. накладные расходы.

Движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций предприятия-застройщики отражают на субсчете 205 “Строительные материалы”. На этом субсчете не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и другое. Расходы на приобретение такого оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 “Капитальные инвестиции” по мере поступления их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списывается с субсчета 205 на счет 15 “Капитальные инвестиции” после подтверждения их монтажа и использования.

При строительстве подрядным способом затраты по капитальному строительству заказчиком учитываются также на субсчете 151 “Капитальное строительство” по объектам строительства, элементам и статьям затрат. За каждым этапом выполненных работ исполнитель составляет Справку о стоимости выполненных подрядных работ и затрат по форме КБ-3 и Акт приемки выполненных подрядных работ по форме КБ-2в. Акты подписываются и утверждаются печатями исполнителя и заказчика. Получив подписан акт выполненных работ, исполнитель списывает объем выполненных работ в дебет субсчета 903, а заказчик сумму (за исключением НДС) отражает по дебету субсчета 151 “Капитальное строительство” и кредиту субсчета 631 ’Расчеты с отечественными партнерами”, а сумму НДС подлежащую уплата исполнителю по дебету субсчета 641 ’Расчеты по налогам” и кредиту субсчета 631. Основные проводки в заказчика при строительстве подрядным и смешанным способом приведены в табл. 11.7 и 11.8.

Таблица 11.7.

Основные проводки у заказчика при строительстве подрядным способом

Таблица 11.8.

Пример проводок при строительстве смешанным способом

При использовании заказчиком на строительство собственных материальных ценностей, которые ранее были учтены в валовых затратах, необходимо на сумму этих ценностей, при применении их в строительстве, сторнировать валовые расходы, потому что строительство основных фондов осуществляется не за счет валовых расходов, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В приведенных примерах источником финансирования являются прибыль предприятия. В ряде случаев источником финансирования может быть целевое финансирование и целевые поступления, которые учитывают на субсчетах счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”. Получение несобственных средств целевого финансирования отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 48.